最高人民法院關(guān)于適用
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》
的若干問題的解釋
為正確執(zhí)行《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》),依法懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪,現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問題解釋如下:
一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”:
(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;
(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票;
(3)進行了實際經(jīng)營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5千元以上的,應(yīng)當依法定罪處罰。
虛開稅款數(shù)額10萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴重情節(jié)”:
(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的;
(2)具有其他嚴重情節(jié)的。
虛開稅款數(shù)額50萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”:
(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;
(2)虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的;
(3)具有其他特別嚴重情節(jié)的。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的,屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的,屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失,為“情節(jié)特別嚴重”的基本內(nèi)容。
虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當對虛開的稅款數(shù)額和實際騙取的國家稅款數(shù)額承擔刑事責任。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的,應(yīng)當依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰;以其他手段騙取國家稅款的,仍應(yīng)依照《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。
二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定,偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額(百元版以每份100元,千元版以每份1000元,萬元版以每份1萬元計算,以此類推。下同)累計10萬元以上的應(yīng)當依法定罪處罰。
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計50萬元以上的,屬于“數(shù)量較大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他嚴重情節(jié)”:
(1)違法所得數(shù)額在1萬元以上的;
(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計30萬元以上的;
(3)造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節(jié)的。
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計250萬元以上的,屬于“數(shù)量巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”:
(1)違法所得數(shù)額在5萬元以上的;
(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計200萬元以上的;
(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴重情節(jié)的;
(4)造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節(jié)的。
偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計1000萬元以上的,屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”;具有下列情形之一的,屬于“情節(jié)特別嚴重”:
(1)違法所得數(shù)額在5萬元以上的;
(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取100萬元以上的;
(3)給國家稅款造成實際損失50萬元以上的;
(4)具有其他特別嚴重情節(jié)的。對于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量達到特別巨大,又具有特別嚴重情節(jié),嚴重破壞經(jīng)濟秩序的,應(yīng)當依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。
偽造并出售同一宗增值稅專用發(fā)票的,數(shù)量或者票面額不重復計算。
變造增值稅專用發(fā)票的,按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。
三、根據(jù)《決定》第三條規(guī)定,非法出售增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標準按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。
四、根據(jù)《決定》第四條規(guī)定,非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的,構(gòu)成非法購買增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上的,應(yīng)當依法定罪處罰。
非法購買真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的,數(shù)量累計計算,不實行數(shù)罪并罰。
五、根據(jù)《決定》第五條規(guī)定,虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,構(gòu)成虛開專用發(fā)票罪,依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。
“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票,如運輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等。
六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定,偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,構(gòu)成非法制造專用發(fā)票罪或出售非法制造的專用發(fā)票罪。
偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的,應(yīng)當依法定罪處罰;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上的,屬于“數(shù)量巨大”;偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的,屬于“數(shù)量特別巨大”。
以上就是小編總結(jié)的一篇最高法關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪司法解釋,其中對虛開增值稅專用發(fā)票罪的立案標準和涉案情節(jié)認定做了詳細規(guī)定和劃分。在虛開增值稅發(fā)票犯罪活動中,是不存在未遂的,即便是企業(yè)虛開了增值稅發(fā)票而沒有抵扣,也屬于犯罪情節(jié),應(yīng)該被追究法律責任。
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簡介:
王春柳律師,山東大學法學專業(yè),學士學位,山東民橋律師事務(wù)所專職律師,濟寧電視臺、濟寧市退役軍人服務(wù)站顧問律師,濟寧法律援助中心值班律師,多家企業(yè)、單位顧問律師。擅長領(lǐng)域:刑事辯護、債權(quán)債務(wù)糾紛、婚姻家庭糾紛、交通事故糾紛、房地產(chǎn)糾紛、合同糾紛、公司法律事務(wù)、企業(yè)法律顧問、知識產(chǎn)權(quán)等各領(lǐng)域案件的代理。?
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