第一種意見(jiàn)是，根據(jù)1999年刑法修正案（一）第一條和刑法第一百六十二條的規(guī)定，“隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。”因此，本罪的客體必須是依法應(yīng)當(dāng)保全的會(huì)計(jì)資料。但根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，不涉及“小金庫(kù)”會(huì)計(jì)資料的保管期限。根據(jù)“法律無(wú)明文規(guī)定不構(gòu)成犯罪”的原則，四被告人未銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料，其行為不構(gòu)成犯罪。第二種意見(jiàn)認(rèn)為，在單位大賬戶(hù)之外設(shè)置“賬外賬”、“小金庫(kù)”是違反會(huì)計(jì)法有關(guān)規(guī)定的，“小金庫(kù)”的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也屬于依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但是，根據(jù)最高人民檢察院、公安部2001年4月18日頒布的《關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件起訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第七條的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)保全的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告隱匿、變?cè)斓墓室怃N(xiāo)毀的，依法追究下列責(zé)任：（一）隱匿、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料金額在50萬(wàn)元以上的本案銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)資料涉及的收支金額不足50萬(wàn)元，不符合起訴標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于“小金庫(kù)”會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的性質(zhì)，第三種意見(jiàn)與第二種意見(jiàn)一致，但對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)涉及金額的認(rèn)定，認(rèn)為應(yīng)認(rèn)定累計(jì)金額。由于案件累計(jì)金額已超過(guò)50萬(wàn)元，四被告人構(gòu)成犯罪。分析：作者同意第三種觀點(diǎn)。理由如下：

（1）《刑法修正案（一）》將隱匿、故意毀壞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪列入刑法第三章第三節(jié)妨害公司、企業(yè)管理秩序罪，表明該罪的客體是國(guó)家違反的公司、企業(yè)的管理秩序。建立法律要求的規(guī)范的公司、企業(yè)會(huì)計(jì)賬目，并依法保存，其目的是準(zhǔn)確反映公司、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，便于隨時(shí)核查和依法監(jiān)督。但設(shè)立“小金庫(kù)”隱瞞了公司、企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和資金往來(lái)，逃避?chē)?guó)家的正常審計(jì)和監(jiān)督，因此被法律禁止。但與公司、企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)保存的其他會(huì)計(jì)資料一樣，“小金庫(kù)”會(huì)計(jì)資料記載了公司、企業(yè)在特定時(shí)期內(nèi)的部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)依法保存。銷(xiāo)毀這些會(huì)計(jì)資料，就是銷(xiāo)毀企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書(shū)面記錄，以逃避有關(guān)部門(mén)依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查。因此，這種行為是刑法修正案專(zhuān)門(mén)立法的對(duì)象。（2）公司和企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映了公司和企業(yè)的資金流動(dòng)和活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所涉及的金額，無(wú)論是收入金額還是支出金額，都只能從一個(gè)方面反映公司和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。只有收入額和支出額的累計(jì)和，才能更全面地反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)活動(dòng)。因此，隱匿、故意毀壞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪不同于某些財(cái)產(chǎn)類(lèi)結(jié)果犯。累積計(jì)算是雙向計(jì)算的觀點(diǎn)不適用于這類(lèi)犯罪。

（3）最高人民檢察院、公安部于2001年4月18日頒布的《經(jīng)濟(jì)犯罪案件起訴標(biāo)準(zhǔn)條例》第七條規(guī)定，“涉案金額”不是收支數(shù)額，而是“涉案金額”的字面意思只能是隱藏和銷(xiāo)毀賬戶(hù)的總金額，即該金額的累計(jì)總和。你知道嗎