2、 應(yīng)付帳款的基本知識(shí)（1）應(yīng)付帳款的概念（2）應(yīng)付帳款是指企業(yè)為購(gòu)買材料、貨物或服務(wù)而應(yīng)支付的金額。這種責(zé)任通常是由于在賒銷貨物和提供勞務(wù)活動(dòng)中，取得材料或接受勞務(wù)的時(shí)間與支付價(jià)款的時(shí)間不一致造成的。（2） 應(yīng)付賬款的確認(rèn)和計(jì)量一般情況下，應(yīng)在與采購(gòu)物資所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或采購(gòu)服務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。在實(shí)際工作中，為使采購(gòu)物資的數(shù)量、品種、數(shù)量、質(zhì)量符合臺(tái)灣標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，避免因驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的采購(gòu)物資的數(shù)量、質(zhì)量問(wèn)題而改變物資的數(shù)量或應(yīng)付賬款，應(yīng)在材料和發(fā)票上注明票據(jù)到達(dá)的同時(shí)，一般都是從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取進(jìn)貨檢驗(yàn)合格后，再根據(jù)發(fā)票進(jìn)行票據(jù)登記并確認(rèn)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)進(jìn)物資所有權(quán)轉(zhuǎn)移或者接受勞務(wù)為標(biāo)志。但是，在實(shí)際的商品購(gòu)銷活動(dòng)中，下列兩種情況可以分別處理：

（1）當(dāng)物料和發(fā)票單據(jù)同時(shí)到達(dá)時(shí)，這兩種情況應(yīng)分別處理：如果在物料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)同時(shí)還貸，不通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶核算；驗(yàn)收入庫(kù)后未付款的，按發(fā)票單登記。按發(fā)票臺(tái)賬的主要目的是確認(rèn)采購(gòu)的物資在質(zhì)量、數(shù)量、品種等方面是否符合合同規(guī)定的條件。

（2）如果物料和發(fā)票不同時(shí)到達(dá)，我們應(yīng)該區(qū)分兩種情況：發(fā)票已經(jīng)到達(dá)和物料沒(méi)有到達(dá)時(shí)，我們應(yīng)該根據(jù)發(fā)票直接支付物料價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)，并計(jì)入相關(guān)材料成本和“應(yīng)付賬款”（貨款未及時(shí)支付時(shí)），不需要按預(yù)計(jì)應(yīng)付賬款入賬；材料已到，發(fā)票、票據(jù)到時(shí)無(wú)法確定實(shí)際成本時(shí)，月末，根據(jù)購(gòu)入的資金和應(yīng)付的債務(wù)進(jìn)行估計(jì)，然后在次月初做相反的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行回寫。應(yīng)付賬款的金額一般按實(shí)際應(yīng)付金額入賬。如果購(gòu)買條件包括一定的現(xiàn)金折扣，理論上可以采用總價(jià)法或凈價(jià)法入賬。按照總價(jià)法，應(yīng)付賬款按照發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額入賬。在折扣期內(nèi)支付并享受現(xiàn)金折扣的，視同財(cái)務(wù)收入；按照凈價(jià)法，按發(fā)票金額扣除最高折扣后的金額入賬，超過(guò)折扣支付期損失的采購(gòu)折扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)付賬款采用“總價(jià)法”入賬。（3） 企業(yè)與債權(quán)人之間的債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：。以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將免除的債務(wù)，即債務(wù)賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利潤(rùn)，并計(jì)算個(gè)人的債務(wù)性營(yíng)業(yè)外收入。（二）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人免除的債務(wù)，即債權(quán)賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，上述差額應(yīng)當(dāng)沖減減值準(zhǔn)備，沖減后的余額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（1） 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值（即債務(wù)重組利得）的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，還本付息資產(chǎn)按銷售處理：

①如果還本付息資產(chǎn)是存貨，則相當(dāng)于銷售存貨，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2） 償債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的，相當(dāng)于出售固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。（3） 償債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)的，相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。（2）對(duì)于債權(quán)人，重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，上述差額應(yīng)當(dāng)沖減減值準(zhǔn)備，沖減后的余額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等償債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值入賬。（1） 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)的股份的面值總額確認(rèn)為權(quán)益（或?qū)嵤召Y本）。股份的公允價(jià)值總額與權(quán)益（或?qū)嵤召Y本）之間的差額，確認(rèn)為資本公積（資本溢價(jià)）。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額（即債務(wù)重組利得）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（2）對(duì)于債權(quán)人，重組債權(quán)的賬面余額與轉(zhuǎn)讓股份公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組后的債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，上述差額應(yīng)當(dāng)沖減減值準(zhǔn)備，沖減的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（1） 修改其他債務(wù)條件（即延期還款）的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)人賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

需要注意的是，通過(guò)修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額?；蛴袘?yīng)付款項(xiàng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)--或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

例如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，如果債務(wù)人的業(yè)績(jī)?cè)趥鶆?wù)重組后的一定時(shí)期內(nèi)有一定程度的改善或達(dá)到一定要求（如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困難等），債務(wù)人需要支付一定金額債務(wù)人的或有應(yīng)付款符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已計(jì)提債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將其差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

應(yīng)當(dāng)指出，如果債權(quán)人有或有應(yīng)收款，則不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收款。（1） 以現(xiàn)金抵債、非現(xiàn)金抵債、債轉(zhuǎn)資、修改其他債務(wù)條件等組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金抵減重組債務(wù)的賬面價(jià)值、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的允許價(jià)值，