1、 問題

企業(yè)三年前購買了整套發(fā)電機(jī)組，現(xiàn)在需要用新的“轉(zhuǎn)輪”替換舊的“轉(zhuǎn)輪”。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)計(jì)算被剔除的舊“跑者”的原值和累計(jì)折舊。一個(gè)企業(yè)最初購買一臺(tái)發(fā)電機(jī)組時(shí)，供應(yīng)商沒有提供每種備件的單獨(dú)估價(jià)清單。現(xiàn)在，企業(yè)如何合理確定拆下的零部件的原值和累計(jì)折舊？

2。相關(guān)規(guī)定：

1。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)改造及其他后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第4條規(guī)定的確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并扣除被更換部分的賬面價(jià)值；不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。《企業(yè)所得稅法》第十三條企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，可以扣除：（一）全額折舊的固定資產(chǎn)改造費(fèi)用（2）租入固定資產(chǎn)的改建費(fèi)用；（3）固定資產(chǎn)的大修費(fèi)用；（4）應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的其他費(fèi)用。第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)大修支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)稅基的50%以上；（二）修理后的固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的剩余使用年限分期攤銷。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年國家稅務(wù)總局公告第34號(hào)四、房屋建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理舊的凈值應(yīng)當(dāng)計(jì)入被置換固定資產(chǎn)的納稅成本，按稅法規(guī)定的折舊年限，從固定資產(chǎn)投入使用后的次月起計(jì)提折舊；屬于升級(jí)功能、增加面積的，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。改擴(kuò)建工程竣工投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限重新計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)剩余使用壽命低于稅法規(guī)定的最低使用壽命的，按剩余使用壽命計(jì)提折舊。第三，風(fēng)險(xiǎn)提示：

1。經(jīng)常采購的大型機(jī)械設(shè)備，應(yīng)取得同類設(shè)備更換日的最新報(bào)價(jià)、拆卸附件的最新報(bào)價(jià)、附件與整機(jī)的“零整比”（零部件總值/整機(jī)倍數(shù)）；如無同類設(shè)備，可參照同類設(shè)備及具有相同功能的附件報(bào)價(jià)。

2。拆配件原值=設(shè)備錄入原值*（拆配件最新報(bào)價(jià)/整機(jī)最新報(bào)價(jià)/零整比）

3。拆卸配件累計(jì)折舊=整機(jī)折舊額*（拆卸配件最新報(bào)價(jià)/整機(jī)最新報(bào)價(jià)/零整比）

4。企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)、設(shè)備大修標(biāo)準(zhǔn)為固定金額，資產(chǎn)原值超過50%，使用壽命延長兩年以上，凈殘值為零的，上述大修費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)為“折舊”費(fèi)用并在企業(yè)所得稅申報(bào)表中調(diào)整為“長期待攤費(fèi)用攤銷”。財(cái)務(wù)處理和稅務(wù)處理中列報(bào)的費(fèi)用項(xiàng)目雖不同，但不影響損益。如果上述會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)存在差異，則需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

上述第4項(xiàng)也適用于內(nèi)部維修輔助設(shè)備的更換。如果房屋被拆遷重建，將按照房屋價(jià)值進(jìn)行清賬，而稅法要求將被拆遷房屋價(jià)值計(jì)入新房價(jià)值。因此，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，需要對(duì)本會(huì)計(jì)賬簿中確認(rèn)的房地產(chǎn)損失進(jìn)行調(diào)整并全額增加。第四，實(shí)踐中存在一些誤區(qū)。

只要固定資產(chǎn)的備品備件被剔除，很多企業(yè)都會(huì)進(jìn)行“資本化”處理，無論被剔除的備品備件的金額是否符合“資本化金額”的標(biāo)準(zhǔn)。備件更換是資本化的會(huì)計(jì)處理，存在一些缺陷：

1。企業(yè)會(huì)計(jì)處理極為復(fù)雜，增加工作量清單：計(jì)算原值增加額、原值減少額、累計(jì)折舊減少額、調(diào)整固定資產(chǎn)卡片；企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)需要對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整和減少，并確認(rèn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生的遞延所得稅。

2。不符合“新備件更換達(dá)到資本化金額標(biāo)準(zhǔn)后，才能更換被拆除的備件”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“原值加上新原值減去被拆除原值即為新原值”。

這種待遇適用于渴望業(yè)績的上市公司、肩負(fù)考核指標(biāo)的國有企業(yè)、經(jīng)理管理企業(yè)等，報(bào)表的“表象”是利潤增厚，企業(yè)所得稅降低，凈利潤豐厚。公司購置設(shè)備原值1000萬元，采用直線法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊500萬元。目前某配件拆除時(shí)，拆除當(dāng)日某配件最新報(bào)價(jià)為200萬元，設(shè)備市場報(bào)價(jià)為1600萬元。根據(jù)供應(yīng)商的數(shù)據(jù)研究，零對(duì)全比率為200%。公司規(guī)定重置價(jià)值達(dá)到100萬元，受益期達(dá)到2年的，予以資本化。會(huì)計(jì)處理：拆配件原值=1000*（200/1600/2）=625000元

拆配件折舊=500*（200/1600/2）=312500元

借方：固定資產(chǎn)-新設(shè)備配件200

貸方：銀行存款或應(yīng)收票據(jù)200

借方：待處理財(cái)稅損益或其他31.25借方：累計(jì)折舊-原設(shè)備配件31.25貸方：固定資產(chǎn)-設(shè)備原值62.5后續(xù)：按更新原值1200萬元計(jì)提折舊468.75萬元，重新確定剩余使用年限，計(jì)提折舊。

2。稅務(wù)處理：

由于增加的固定資產(chǎn)未達(dá)到1000萬元固定資產(chǎn)原值的50%，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在企業(yè)所得稅申報(bào)表上，增加管理費(fèi)用200萬元。如果企業(yè)將拆下的零件視為損失，則應(yīng)在退貨時(shí)加回?fù)p失。在以后的每次納稅申報(bào)表中，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差額進(jìn)行調(diào)整。

如果房屋拆遷重建，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，要全額減少資產(chǎn)損失，再增加每期折舊費(fèi)用！

如果有拆換配件，無論是設(shè)備還是房屋，都會(huì)增加財(cái)稅人員的工作量！如果你能很容易地正確計(jì)算，那么再檢查一遍。建議：由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引沒有規(guī)定固定資產(chǎn)大修（改造）的金額標(biāo)準(zhǔn)，稅法規(guī)定的金額標(biāo)準(zhǔn)為原值的50%以上。如果企業(yè)對(duì)“業(yè)績”的渴求程度不高，由企業(yè)制定的固定資產(chǎn)大修金額標(biāo)準(zhǔn)是合適的