資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額按下列順序分?jǐn)偅菏紫葲_減資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；然后按資產(chǎn)組中除商譽(yù)以外的其他資產(chǎn)賬面價值的比例沖減資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值。

[示例1]XYZ公司有一條生產(chǎn)線a來生產(chǎn)精密儀器。生產(chǎn)線由a、B、C三臺機(jī)器組成，成本分別為40萬元、60萬元、1000萬元。使用年限為10年，凈殘值為零，折舊采用年限平均法計算。A、 B、C三臺機(jī)器單獨(dú)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整個生產(chǎn)線構(gòu)成一個完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個資產(chǎn)組。20x7年，A生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品，到年底，公司精密儀器的銷量銳減40%。因此，于20x7年12月31日對a生產(chǎn)線進(jìn)行了減值測試。該生產(chǎn)線已使用5年，預(yù)計再使用5年。20x7年12月31日，a、B、C三臺機(jī)器賬面價值分別為20萬元、30萬元、50萬元。預(yù)計a機(jī)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，B機(jī)和C機(jī)均不能合理估計公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。同時，預(yù)計a生產(chǎn)線未來預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬元。由于本公司無法合理估計生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，本公司以生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元作為可收回金額。XYZ公司于20x7年12月31日進(jìn)行了如下計算和處理：

（1）a生產(chǎn)線賬面價值=20+30+50=100萬元

（2）a生產(chǎn)線可收回金額=60萬元

（3）a生產(chǎn)線減值損失=100-60=40萬元

（4）分?jǐn)俛生產(chǎn)線按設(shè)備賬面價值計算的減值損失比例如下：

a機(jī)分?jǐn)偙壤?20△100=20%

B機(jī)分?jǐn)偙壤?30△100=30%

C機(jī)分?jǐn)偙壤?50△100=50%

a機(jī)器分?jǐn)倻p值損失=20-15=50000元

根據(jù)分?jǐn)偙壤?，a機(jī)器分?jǐn)倻p值損失為80000元（40×20%），但由于a機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，因此a機(jī)最多只能確認(rèn)5萬元（20-15元）的減值損失，不能分?jǐn)偟臏p值損失3萬元（8-5元），在B機(jī)和C機(jī)之間重新分?jǐn)偂?/P>

B機(jī)分?jǐn)偟臏p值損失=40×30%=12萬元

C機(jī)分?jǐn)偟臏p值損失=40×50%=20萬元

（6）減值損失后的賬面價值a生產(chǎn)線每臺機(jī)器分?jǐn)偅篴機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后賬面價值=20-5=15萬元B機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后賬面價值=30-12=18萬元C機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后賬面價值=50-20=30萬元p>（7）仍有疑問未分?jǐn)倻p值損失=40-（5+12+20）=30000元

（8）將未分?jǐn)偟?0000元減值損失按比例在B機(jī)和C機(jī)之間進(jìn)行第二次分?jǐn)偅?/p>

第二次B機(jī)減值損失=3×[18△18+30]=112.5萬元

C機(jī)第二次減值損失=3×[30△18+30）=187.5萬元（9）第二次分?jǐn)偤?，B機(jī)、C機(jī)確認(rèn)減值損失總額：B機(jī)確認(rèn)減值損失總額=12+1.125=13.125（萬元）