與傳統(tǒng)成本計算方法相比,作業(yè)成本法的創(chuàng)新之處主要有兩點:一是在成本分配方法中引入成本動因的概念,將傳統(tǒng)的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)改為財務(wù)變量和非財務(wù)變量相結(jié)合的多個分配基準(zhǔn),提高了成本信息的準(zhǔn)確性;另一點是強(qiáng)調(diào)成本的全過程戰(zhàn)略管理,將成本控制的視野延伸到市場需求和設(shè)計階段,注重優(yōu)化活動鏈,增加顧客價值,提高企業(yè)管理水平。但筆者認(rèn)為作業(yè)成本法的應(yīng)用有其特定的條件和環(huán)境,并不是每個企業(yè)都適用。由于人們的期望過高,形成了以下誤解。誤解之一:作業(yè)成本法適用于各種企業(yè)。作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景是基于新科技革命的高度自動化的準(zhǔn)時制采購和制造系統(tǒng),以及現(xiàn)代制造企業(yè)零庫存、單元制造、全面質(zhì)量管理等新的管理理念和技術(shù),隨著產(chǎn)品的日益多樣化和小批量生產(chǎn),直接人工成本大幅度降低,固定制造成本大幅度增加。傳統(tǒng)的基于數(shù)量的成本計算方法(如基于工時和機(jī)器工時的成本分配方法)使產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真,導(dǎo)致作業(yè)成本法的出現(xiàn)。由此可見,作業(yè)成本法主要是為了適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境引起的成本結(jié)構(gòu)的重大變化,通過合理分配間接成本來保持成本信息的準(zhǔn)確性。因此,作業(yè)成本法的應(yīng)用必須有一定的適用環(huán)境,不適合各種類型的企業(yè),其選擇必須考慮企業(yè)的技術(shù)條件和成本結(jié)構(gòu)。對于采用多品種、小批量生產(chǎn)方式,制造成本和人工成本較高的企業(yè),可以試點推廣,應(yīng)用效果較好。作業(yè)成本法雖然已經(jīng)在金融、商業(yè)、衛(wèi)生等非制造業(yè)領(lǐng)域得到應(yīng)用,但仍處于探索階段,應(yīng)用還不廣泛。從我國大多數(shù)企業(yè)的技術(shù)水平和成本結(jié)構(gòu)來看,傳統(tǒng)的成本計算方法仍有較大的應(yīng)用空間。錯誤2:作業(yè)成本法的好處大于實施成本。任何成本制度都不是越精確越好,除了考慮其適用范圍外,還必須考慮其實施的成本和效益。作業(yè)成本法需要對大量的作業(yè)進(jìn)行分析、確認(rèn)、記錄和計量,這就增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇、作業(yè)成本法的分配等額外工作,因此實施成本較高。從成本效益平衡的角度來看,并不是說任何企業(yè)采用作業(yè)成本法都會比實施成本增加更多的效益。另外,在流程復(fù)雜的企業(yè)中,通常有幾十個,甚至上百個,甚至上千個操作,因此不必對這些操作逐一進(jìn)行分析。如果一個企業(yè)要實施作業(yè)成本法,根據(jù)成本效益和重要性原則,它只能分析那些比顧客價值和企業(yè)價值更重要的活動,并試圖涵蓋所有方面。第三個錯誤:作業(yè)成本法的主要目的是準(zhǔn)確地計算成本。目前,理論界對如何運用作業(yè)成本法提高企業(yè)決策的科學(xué)性討論較多,而對如何從作業(yè)成本法進(jìn)入作業(yè)管理,提高企業(yè)整體管理水平的探討還不夠。實際上,作業(yè)成本法并不是一種簡單的會計核算,其核心是一種以“作業(yè)”為中心的新的管理理念。將管理重心深化到活動層面所形成的活動化管理可以看作是20世紀(jì)初泰勒創(chuàng)立科學(xué)管理理論以來企業(yè)管理的又一次重大變革。
作業(yè)成本法的主要功能是使管理者通過作業(yè)分析,識別和消除那些“非增值作業(yè)”和浪費,更好地了解生產(chǎn)過程,把握關(guān)鍵作業(yè),使所采取的管理措施更有效地控制成本,改進(jìn)業(yè)務(wù)流程,提升企業(yè)價值。如果忽視企業(yè)管理流程的再造,將作業(yè)成本法局限于成本計算,不僅不能把握作業(yè)成本法的本質(zhì),而且不能對作業(yè)成本法的過程進(jìn)行分析和重組,從而降低成本信息的準(zhǔn)確性,取得令人滿意的效果無法實現(xiàn)。因此,實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵是通過實施作業(yè)管理來提高企業(yè)的決策水平,促進(jìn)管理的現(xiàn)代化,增加企業(yè)的價值。第四個誤區(qū):作業(yè)成本法的主體是會計。作業(yè)成本法包括確定成本動因、分解作業(yè)和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程。它涉及到企業(yè)的各個部門和層次,需要各種專業(yè)知識和全體員工的參與。僅僅依靠會計是不可能完成的。因此,作業(yè)成本法在實施過程中,必須得到本單位最高領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,做好全員的培訓(xùn)工作,提高全員的成本意識。只有全員參與活動管理,才能真正實現(xiàn)作業(yè)過程的分解、改進(jìn)和重組,避免和消除無效作業(yè),減少實施過程中可能出現(xiàn)的各種人為因素的阻力,從而提高成本核算的準(zhǔn)確性,降低企業(yè)成本,提高管理效率。可以說,會計人員是實施作業(yè)成本法的核心,而全體員工的共同參與是作業(yè)成本法成功的本質(zhì)。作業(yè)成本法可以取代傳統(tǒng)的成本體系。值得注意的是,作業(yè)成本法雖然是一種先進(jìn)的成本計算方法,但尚未得到我國相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度的認(rèn)可。因此,企業(yè)實施作業(yè)成本法,利用作業(yè)成本法信息進(jìn)行財務(wù)披露和納稅存在法律障礙。面對作業(yè)成本法與現(xiàn)行會計制度的沖突,企業(yè)可以有兩種選擇:一是將作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本會計制度相結(jié)合,使成本制度與現(xiàn)行會計制度保持一致;二是保持兩套成本核算方法,采用傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行會計信息化,實施作業(yè)成本法進(jìn)行管理。雖然第一種選擇保持了合法性,但可能無法充分發(fā)揮作業(yè)成本法的功能,而第二種選擇彌補(bǔ)了第一種選擇的缺陷,但兩種成本體系的成本較高。由此可見,無論哪種實施方法存在一定的缺陷,企業(yè)都必須根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行選擇。然而,從法律制度的角度來看,作業(yè)成本法并不能完全取代傳統(tǒng)的成本會計制度。因此,任何先進(jìn)的方法都不能毫無原則地適用于任何時間、任何地點。我們必須消除對ABC的誤解。這并不是否認(rèn)作業(yè)成本法的科學(xué)性。強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須根據(jù)自身的技術(shù)水平、成本結(jié)構(gòu)和成本效益原則,對實施作業(yè)成本法進(jìn)行可行性分析。當(dāng)然,雖然目前有些企業(yè)可能還不具備采用作業(yè)成本法的實踐基礎(chǔ),但可以充分借鑒先進(jìn)的作業(yè)成本管理思想,這對提高企業(yè)管理水平、提高成本會計信息水平大有裨益。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題,歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎
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