1、 費(fèi)用

會計(jì)準(zhǔn)則定義的“銷售費(fèi)用”科目，核算銷售商品、材料和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)等，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)用等，以及銷售機(jī)構(gòu)（含銷售機(jī)構(gòu)）專門為銷售該商品而設(shè)立的企業(yè)職工工資、營業(yè)費(fèi)用、折舊費(fèi)用等經(jīng)營費(fèi)用。會計(jì)準(zhǔn)則所稱管理費(fèi)用，是指企業(yè)在組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開辦費(fèi)用，董事會、行政部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或由企業(yè)承擔(dān)的公司費(fèi)用（包括行政部門職工工資福利費(fèi)）、材料消耗、低值易耗品攤銷等，辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）、工會費(fèi)、董事會費(fèi)（含董事津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含咨詢費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅等，車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、科研費(fèi)、用水量、排污費(fèi)、，會計(jì)準(zhǔn)則定義的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，用于計(jì)算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的融資費(fèi)用，包括利息支出（減去利息收入）、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)發(fā)生或者收到的現(xiàn)金折扣等。根據(jù)實(shí)施條例第三十條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的相關(guān)費(fèi)用除外。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析如下：。費(fèi)用的范圍

實(shí)施條例明確了與取得應(yīng)納稅所得額有關(guān)的費(fèi)用。凡不計(jì)入成本且未資本化的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，均計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。需要注意的是，不能在成本和期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除的項(xiàng)目。例如，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除的基本條件和一般原則，與取得應(yīng)納稅所得額有關(guān)的未計(jì)入成本的費(fèi)用，不予以資本化，不受稅法的禁止和限制，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，稅前扣除。銷售物資、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。其中，廣告費(fèi)、銷售傭金、福利費(fèi)等費(fèi)用按照會計(jì)準(zhǔn)則稅前扣除受準(zhǔn)則限制；產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)期損失只能在實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用時(shí)扣除；企業(yè)發(fā)生的與特約銷售機(jī)構(gòu)有關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用和其他后續(xù)費(fèi)用，符合稅法規(guī)定的大修費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的，作為長期待攤費(fèi)用予以資本化。企業(yè)組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)費(fèi)用，準(zhǔn)予稅前扣除。其中，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，對行政部門福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除有規(guī)范性限制；符合規(guī)定條件的研究經(jīng)費(fèi)可以增減；環(huán)境保護(hù)部門的排污罰款不得扣除。財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集營運(yùn)資金所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，利息支出應(yīng)納稅調(diào)整，因?yàn)槔⑹杖胍寻诳偸杖胫校粎R兌損益應(yīng)納稅調(diào)整，因?yàn)閰R兌收益已包含在總收入中；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可視為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)計(jì)入總收入，并在納稅時(shí)予以調(diào)整。二是以會計(jì)準(zhǔn)則界定的“營業(yè)稅金及附加”科目計(jì)算營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房地產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅在“管理費(fèi)用”科目中核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房地產(chǎn)稅和土地使用稅在本科目中核算。”所得稅費(fèi)用”是指企業(yè)確認(rèn)的從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅，是指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅外，企業(yè)發(fā)生的一切稅金及附加。企業(yè)發(fā)生的稅款是企業(yè)為取得營業(yè)收入而實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出。是企業(yè)在取得營業(yè)收入時(shí)實(shí)際承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。因此，將稅金、成本和費(fèi)用列為允許稅前扣除的費(fèi)用。企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額減去扣除項(xiàng)目后的余額計(jì)算。從本質(zhì)上講，它是企業(yè)利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而不是為獲得經(jīng)營收入而發(fā)生的實(shí)際支出。不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除。目前，我國的增值稅是一種附加價(jià)格稅，產(chǎn)品價(jià)格和稅收是分開的。將增值稅負(fù)擔(dān)通過逐步扣除的方式轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)者身上，并不是企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)。因此，可抵扣的增值稅不允許稅前扣除。未實(shí)際由企業(yè)抵扣但最終由企業(yè)承擔(dān)的增值稅，允許按規(guī)定計(jì)入資產(chǎn)成本，在當(dāng)期或以后期間抵扣。第三，損失會計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”科目，用于計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提所造成的損失營業(yè)外支出”根據(jù)《實(shí)施條例》第三十二條的規(guī)定，核算各類營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益捐贈支出、非常損失、存貨損失等，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指存貨損失、固定資產(chǎn)和存貨毀損、報(bào)廢、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、壞賬、壞賬、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，企業(yè)發(fā)生的損失，扣除責(zé)任人的賠償金和保險(xiǎn)金后的余額，按照國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定扣除。企業(yè)已確認(rèn)為虧損的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，計(jì)入當(dāng)期收益。根據(jù)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)移或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程材料損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失在申報(bào)扣除程序上，財(cái)產(chǎn)損失分為自行申報(bào)扣除和核準(zhǔn)扣除；根據(jù)損失原因，可分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清理等）、異常損失（包括戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失，人因管理責(zé)任的損害和盜竊造成的損失、政策因素造成的損失等）、重組造成的損失等以及永久性的物質(zhì)損失。根據(jù)稅法，這些損失可以在稅前扣除。

根據(jù)會計(jì)“資產(chǎn)減值損失”科目，企業(yè)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失，不能在提取時(shí)扣除，而應(yīng)在實(shí)際損失發(fā)生后按稅法規(guī)定扣除。”營業(yè)外支出”是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括處置非現(xiàn)金資產(chǎn)的損失