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長期股權投資成本法的處理技巧是什么

來源: 律霸小編整理 · 2021-04-29 · 498人看過

2002年1月1日，華聯實業股份有限公司以每股3.8元的價格購買了F公司面值1元的80萬股普通股作為長期投資，并繳納了1.6萬元的交易稅。投資占F公司有表決權股份的2%。F公司為非上市企業，其股權不存在活躍市場價格，公允價值不能通過其他方式可靠確定。鑒于此，華聯公司采用成本法。2002年3月5日，f公司公布了2011年度利潤分配方案，現金分紅0.20元/股

2002年，f公司實現凈收入1500萬元；2003年3月5日，f公司公布了2002年度利潤分配方案，每股派發現金股利0.25元。2003年，F公司凈虧損260萬元；2004年3月5日，f公司公布了2003年度利潤分配方案，每股派發現金股利0.10元。2004年，F公司繼續虧損60萬元，未進行現金分紅。2005年，F公司實現凈收入1200萬元；2006年3月5日，f公司公布2005年度利潤分配方案，每股派發現金股利0.18元。2006年，F公司實現凈收入1400萬元；2007年3月15日，公司公布了2006年度利潤分配預案，每股派發現金股利0.22元。2007年，F公司實現凈收入1100萬元；2008年2月25日，f公司公布2007年度利潤分配方案，現金分紅每股0.16元。2008年，F公司實現凈收入950萬元；2009年2月20日，f公司公布2008年度利潤分配方案，每股派發現金股利0.15元（信息引自東北財經大學出版的《中級財務會計賬簿》例5-42），為方便讀者對成本法的兩種方法進行比較和驗證，對華聯公司的相關會計處理方法作了如下修改：

1。2002年1月1日，華聯公司購入股份

，因交易稅金已計入長期股權投資成本，故對F公司長期股權投資的初始投資成本為80萬元× 3.8+16000=3056000元借方：長期股權投資-F公司3056000元貸方：銀行存款3056000元。2002年3月5日，F公司公布了2011年度利潤分配方案，現金分紅0.20元/股，當期現金分紅=80萬元× 20=16萬（元）

由于股利來源于華聯公司注資生效前F公司的盈余積累，本次獲得的現金股利應視為華聯公司投資成本的一種回收

2002年F公司凈收益1500萬元；2003年3月5日，f公司公布了2002年度利潤分配方案，每股派發現金股利0.25元，當期現金股利=80萬元× 0.25=200000（元）

累計分紅=160000+200000=360000（元）

累計收益=15000000× 2%=30000元，累計收益）=30萬元，計算結果為正，應借記“長期股權投資”科目

從經濟實質上看，該會計分錄可解釋為華聯公司截至本期凈收入30萬元，實際取得的現金股利超過6萬元，即，“長期股權投資”沖減6萬元，但前期已沖銷16萬元，因此沖減較多的10萬元應減記本期初始投資成本

2003年，F公司凈虧損260萬元；2004年3月5日，f公司公布了2003年度利潤分配方案，現金分紅0.10元/股，本期現金分紅=80萬元× 0.10=80000（元）

累計分紅=36萬+80000=44萬（元）

累計收入=30萬+（-26萬）× 2%=30萬+（1.52萬）=24.8萬（元）

累計投資收益=min（累計分紅，累計收益）=24.8萬（元）

本期投資收益=本期累計投資收益，上期累計投資收益=24.8萬-30萬-5.2萬（元）。計算結果為負數，表明“投資收益”科目的登記方向與其正常性質相反，即為虧損，借記“投資收益”科目，本期長期股權投資=本期投資收益-本期應收股利-52000-80000=132000（元），同一計算結果為負數，其中應貸記“長期股權投資”科目借方：應收股利80000投資收益52000貸方：長期股權投資-F公司132000可以看出當累計收益<；累計分紅時，本期“投資收益”科目的金額和方向，可按被投資企業在兩個公告日之間的凈利潤或凈虧損總額乘以持股比例確定。以下會計處理將側重于投資收益的確定

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