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計提減值準備后的固定資產折舊

來源: 律霸小編整理 · 2021-06-01 · 450人看過

由于計提減值準備的考慮，固定資產折舊的核算方法趨于完善，這也增加了理解的難度

本期末開始計提減值準備。例一：工業企業生產設備賬面原價100萬元，預計使用年限8年，預計凈殘值率4%。折舊采用年限平均法計提。使用3年，累計折舊36萬元。第四年末，對固定資產賬面價值進行復核比較，可收回金額為40萬元，對期初留存收益等相關項目進行追溯調整。假設固定資產第一年末可收回金額85萬元，第二年末可收回金額65萬元，第三年末可收回金額50萬元。為方便舉例，固定資產折舊按年末計提，法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%。

固定資產折舊每年計提=（100-100元）× 4%）/8=12

第一年減值準備=100-12-85=3

第二年減值準備=100-12× 2-3-65=8第三年減值準備=100-12× 3-8-50=6

根據企業所得稅稅前扣除辦法的規定，企業提取的固定資產減值準備不能在應納稅所得額之前扣除，因此減值準備的金額只影響利潤，不影響當期應納稅所得額，無需調整所得稅

會計政策變更的累計影響=3+8+6=17

追溯調整的會計處理如下：

① 借款：利潤分配-未分配利潤17② 借款：盈余公積—法定盈余公積1.7—法定公益金0.85—借款：利潤分配—未分配利潤2.55—第四年末計提減值準備前，固定資產折舊仍為12萬元

第四年末可收回金額為40萬元

固定資產減值準備：

固定資產賬面價值=100-12× 4-17=35固定資產可收回金額=40固定資產減值準備=35-40=-5。計提固定資產減值準備和計提減值準備后，按固定資產賬面價值是否發生變化分別處理。固定資產賬面價值未發生變化例2：采用上述例1的相關數據，第五年末固定資產賬面價值和可收回金額不變，固定資產折舊為（萬元，下同）：

固定資產賬面價值=40

固定資產折舊=（40-100元）× 4%）/4=9

2.固定資產賬面價值再次減值

例3：根據上述例1的相關數據，第六年末固定資產可收回金額為20萬元，固定資產折舊為：

固定資產賬面價值=40-9=31

固定資產折舊=（31-100元）× 4%）/3=9

固定資產減值準備=（31-9）-20=2

3，固定資產賬面價值可以重新收回

固定資產賬面價值=20

固定資產折舊=（20-100）× 4%）/2=8

固定資產減值準備=（20-8）-15=-3

4.固定資產使用壽命屆滿年度計提折舊

第八年固定資產賬面價值=15

固定資產減值準備=15-100× 4%=11

固定資產凈殘值4萬元（100元）× 4%）最終反映在清算損益中，應注意以下兩點：在會計期末，固定資產折舊和減值準備同時計提時，先計提折舊，后計提減值準備，順序不能顛倒。一般來說，年度折舊的基數應為上年末的可收回金額，因為該基數充分考慮了折舊額和減值準備。在此基礎上，可以采用固定資產折舊法確定折舊率和折舊額

從以上實例可以看出，第四年末計提固定資產減值準備后，第五年起的折舊額與原方法不同。固定資產累計折舊85萬元× 12+9+9+8+11），具體折舊額96萬元（100-100元）× 4%）11萬元以下。原因是在計提減值準備后，減去計提的減值準備金額作為折舊基數，低于原折舊基數，從而影響了各年度的折舊額。同時，這8年固定資產減值準備合計為11萬元（17-5+2-3），折合折舊96萬元。期末可收回金額低于賬面價值的，在以后會計期間將計提的部分折舊轉入減值準備。相反，當計提減值準備的固定資產價值收回時，原計提的減值準備中的一部分將被轉回，影響下一期的折舊額，因此，固定資產減值準備成為折舊的調整內容，同時調整固定資產的價值。計提固定資產減值準備后，雖然每年計入成本的折舊金額不一致，對當年損益有影響，但固定資產的價值轉移不影響固定資產全壽命的損益總額

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