企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計科目設(shè)置及賬務(wù)處理方法有哪些
一、科目設(shè)置
破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等財務(wù)資料后,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后,增設(shè)以下會計科目。破產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要,在一級科目中設(shè)置明細(xì)科目。增設(shè)的會計科目分為債務(wù)類、累計清算凈損益類和清算損益類。
(一)債務(wù)類科目設(shè)置。
應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類破產(chǎn)費(fèi)用。
應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù):本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。
(二)累計清算凈損益類科目設(shè)置。
累計清算凈損益:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在編制破產(chǎn)財務(wù)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)與債務(wù)的差額,也在本科目核算。
(三)清算損益類科目設(shè)置。
財產(chǎn)處置凈損益:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈損益。
債務(wù)清償凈損益:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。
計量基礎(chǔ)調(diào)整凈損益:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)清算凈值調(diào)整財產(chǎn)賬面價值,以及按照清償價值調(diào)整債務(wù)賬面價值產(chǎn)生的凈損益。
其他收益:本科目核算除財產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外,在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。
破產(chǎn)費(fèi)用:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的各項破產(chǎn)費(fèi)用,主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用,管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費(fèi)用,管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報酬和聘用工作人員的費(fèi)用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬。
共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的破產(chǎn)法規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項費(fèi)用。根據(jù)破產(chǎn)法,共益?zhèn)鶆?wù)是指,在人民法院受理破產(chǎn)申請后,為全體債權(quán)人的共同利益而管理、變賣和分配破產(chǎn)財產(chǎn)而負(fù)擔(dān)的債務(wù),主要包括因管理人或者債務(wù)人請求對方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)、債務(wù)人財產(chǎn)受無因管理所產(chǎn)生的債務(wù)、因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)、為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而應(yīng)支付的勞動報酬和社會保險費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)、管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)以及債務(wù)人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。
其他費(fèi)用:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項除破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用之外的其他費(fèi)用。
所得稅費(fèi)用:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費(fèi)用。
當(dāng)期清算凈損益:本科目核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。
破產(chǎn)管理人可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的具體情況,增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
二、賬務(wù)處理
(一)破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后,破產(chǎn)管理人根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表,將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新賬戶,并編制新的科目余額表。
應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用:將“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用的余額,轉(zhuǎn)入本科目。
應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù):將“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”等科目中屬于破產(chǎn)法所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額,轉(zhuǎn)入本科目。
累計清算凈損益:將“商譽(yù)”、“長期待攤費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延收益”、“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”、“未分配利潤”等科目余額,轉(zhuǎn)入本科目。
(二)破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整。
破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)對破產(chǎn)企業(yè)擁有的各類財產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊,估計其破產(chǎn)清算凈值,按照其破產(chǎn)清算凈值對各財產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整“累計清算凈損益”科目。
破產(chǎn)管理人應(yīng)當(dāng)對破產(chǎn)企業(yè)的各類債務(wù)進(jìn)行核查,估計其清償價值,按照其清償價值對各債務(wù)科目余額進(jìn)行調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整“累計清算凈損益”科目。
(三)處置破產(chǎn)財產(chǎn)。
破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資,按照收回的款項,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值,貸記相關(guān)財產(chǎn)科目,按其差額,借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資,按照收到的款項,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照相關(guān)投資的賬面價值,貸記相關(guān)財產(chǎn)科目,按其差額,貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn),按照收到的款項,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照實(shí)物資產(chǎn)的賬面價值,貸記相關(guān)財產(chǎn)科目,按應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅銷項稅額及其他稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”,按上述各科目發(fā)生額的差額,借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”。
破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn),按照收到的款項,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照無形資產(chǎn)的賬面價值,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,按上述各科目發(fā)生額的差額,借記或貸記“財產(chǎn)處置凈損益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回,國家給予一定補(bǔ)償?shù)?,按照收到的補(bǔ)償金額,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“其他收益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)財產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費(fèi)用,按照發(fā)生的金額,借記“破產(chǎn)費(fèi)用”科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”等科目。
(四)清償債務(wù)。?目,按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。
債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的,按照確認(rèn)的抵銷金額,借記相關(guān)債務(wù)科目,貸記相關(guān)財產(chǎn)科目。
(五)其他賬務(wù)處理。
在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點(diǎn)等方式取得的未入賬財產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得日的破產(chǎn)清算凈值,借記相關(guān)財產(chǎn)科目,貸記“其他收益”科目。
在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照申報確認(rèn)日的清償價值,借記“其他費(fèi)用”科目,貸記相關(guān)債務(wù)科目。
在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)對所有財產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)清算凈值重新計量,借記或貸記相關(guān)財產(chǎn)科目,貸記或借記“計量基礎(chǔ)調(diào)整凈損益”;應(yīng)當(dāng)對所有債務(wù)項目按其于破產(chǎn)報表日的清償價值重新計量,借記或貸記相關(guān)債務(wù)科目,貸記或借記“計量基礎(chǔ)調(diào)整凈損益”科目。
破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算結(jié)束日,剩余破產(chǎn)債權(quán)不再清償?shù)模凑掌滟~面價值,借記相關(guān)債務(wù)科目,貸記“其他收益”科目。
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