在外購物時，一般情況下，都會收到服務人員提供的發票。發票與許多的作用，可以拿回公司報銷，可以作為消費依據。而對于企業來說，發票與其稅收有著密切聯系，因此，應當按照相關法律正確的開發票。那么，虛開發票罪犯罪主體是什么呢？一起來看看吧！

稅務犯罪：虛開發票罪綜述及裁判依據（2017年版）

一、虛開發票罪的概念

根據2011年5月1日施行的《中華人民共和國刑法修正案（八）》（以下簡稱《刑法修正案(八)》）三十三的規定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。”據此可以看見，虛開發票罪，是指行為人違反稅收管理法律法規，虛開增值稅專用發票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票，情節嚴重的行為。

二、虛開發票罪的構成要件

（一）主體要件

虛開發票罪的主體為一般主體，即凡達到刑事責任年齡且具備刑事責任能力的自然人和單位都可以成為本罪的主體。在司法實踐中，往往存在著單位以開具發票為其基本經營業務，賺取手續費、開票費的行為。根據最高人民法院《關于審理單位犯罪案件具體應用法律有關問題的解釋》第二條的規定：“個人為進行違法犯罪活動而設立的公司、企業、事業單位實施犯罪的，或者公司、企業、事業單位設立后，以實施犯罪為主要活動的，不以單位犯罪論處。”因此，對于單位實施的此種行為，不能構成單位犯罪，應以自然人犯罪論處。

（二）客體要件

虛開發票罪侵犯的客體為國家的發票管理制度和稅收征收管理制度。

本罪的犯罪對象為普通發票，是相對于增值稅專用發票、或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票來說，在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。

（三）主觀要件

虛開發票罪在主觀方面表現為故意且為直接故意，即行為人明知虛開發票會造成國家稅款的流失，仍然開具或者要求他人開具發票。如果行為人不是故意虛開，而是工作經驗不足、疏忽大意而錯開、漏開的，不應以本罪論處。

（四）客觀要件

《刑法》第二百零五條之一沒有具體規定本罪客觀行為的表現形式，只是說明是虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的行為，因此，對于《刑法》第二百零五條第三款規定的虛開行為同樣是虛開發票罪的行為。《發票管理辦法》第二十二條規定：“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”據此可見，虛開發票罪的表現形式為四種類型：為他人虛開；為自己虛開；讓他人為自己虛開；介紹他人虛開。

三、虛開發票罪的認定

（一）虛開發票罪與非罪

根據《刑法》第二百零五條之一的規定，虛開發票必要達到情節嚴重的程度才構成虛開發票罪，才受到刑法的處罰，對于未達到情節嚴重程度的，屬于一般違法行為，由稅務機關給予行政處罰。那么，什么情況下可以稱為情節嚴重呢？《刑法》對此并沒有具體的規定，根據最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）的補充規定》的規定，虛開發票涉嫌以下情形之一的，應予立案追訴： “（一）虛開發票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的； （二）雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的； （三）其他情節嚴重的情形。”

（二）虛開發票罪與逃稅罪的界限

逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大，并且占應納稅額百分之十以上，扣繳義務人采取欺騙、隱瞞等手段，不繳或者少繳已扣已收稅款，數額較大或者因逃稅受到倆次行政處罰又逃稅的行為。虛開發票罪與逃稅罪有以下區別：

1.客體不同

虛開發票罪侵犯的客體為復雜客體，即國家的稅收征收管理制度和發票管理制度；而逃稅罪侵犯的客體為簡單客體，即國家的稅收征收管理制度。

2.客觀方面不同

虛開發票罪的客觀方面表現可以分為四種情形：一是為他人虛開；二是為自己虛開；三是讓他人為自己虛開；四是介紹他人。逃稅罪的客觀方面表現為行為人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，或者不繳、少繳已扣、已收稅款，逃避繳納稅款數額達到法定標準的行為。具體表現為：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。

3.主體不同

虛開發票罪的主體為一般主體，即可以是自然人，也可以是單位；逃稅罪的主體為復雜主體，只有納稅人和扣繳義務方可成為該罪的主體。

（三）虛開發票罪與騙取出口退稅罪的界限

騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規，采取以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的行為。虛開發票罪中的“虛開”具有欺騙的意思，與騙取出口退稅罪的行為性質具有相似之處，但兩者有以下區別：

1、客體不同

虛開發票罪與騙取出口退稅罪雖然都侵犯了國家的稅收管理制度，但虛開發票罪還侵害了發票管理制度，而騙取出口退稅罪主要侵害了國家的出口退稅管理制度。

2、客觀方面不同

虛開發票罪的客觀方面主要表現為為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等行為；而騙取出口退稅罪在客觀方面表現為以偽造或者簽訂虛假的買賣合同；偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關出口退稅單據、憑證；虛開、偽造、非法購買增值稅專用發票或者其他可以用于出口退稅的發票等假報出口的方式騙取出口退稅款的行為。

3、犯罪目的不同

虛開發票罪的行為人虛開發票的目的是為了賺取手續費、開票費，或者為了少報收入從而少繳納或者不繳納稅款；而騙取出口退稅罪的目的是為了騙取國家的出口退稅款。

（四）虛開發票罪與虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的界限

虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪，是指行為人違反國家稅收征收管理法律法規，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票的行為。虛開發票罪與虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪在構成要件上都存在相同或者相似之處，客觀方面都表現為虛開，主體都是一般主體。但兩者存在明顯的區別，即犯罪對象不同，虛開發票罪的犯罪對象為普通發票，即除增值稅專用發票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票。

四、虛開發票罪的立案標準

根據2011年11月14日，最高人民檢察院、公安部公布《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定（二）的補充規定》（以下簡稱《補充規定》）的規定，虛開刑法第二百零五條規定以外的其他發票，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（一）虛開發票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的；（二）雖未達到上述數額標準，但五年內因虛開發票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發票的；（三）其他情節嚴重的情形。

五、虛開發票罪的處罰

根據《刑法》二百零五條之一的規定，虛開發票罪針對不同的主體，作出了不同的處罰制度。

（一）針對自然人犯本罪的處罰

根據《刑法》二百零五條之一的規定，虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

（二）針對單位犯本罪的處罰

根據《刑法》二百零五條之一第二款的規定，單位可以構成本罪。單位構成犯罪的，采取雙罰制，即對單位判處罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照本條第一款的規定區分不同的情節根據不同的法定刑幅度量刑。

六、相關法律法規

（一）《中華人民共和國刑法》

第二百零五條之一【虛開發票罪】虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。

第二百一十二條 【稅務機關征繳優先原則】犯本節第二百零一條至第二百零五條規定之罪，被判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

（二）《中華人民共和國刑法修正案（八）》

三十三、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。”

（三）《中華人民共和國發票管理辦法》

第二十二條開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發票的，依照前款規定處罰。

以上便是小編為大家整理的相關資料了。由此可知，虛開發票罪犯罪主體一般就是達到能負刑事責任的年齡同時具備刑事責任能力的人或者公司企業。而違反相關稅收法的虛開發票行為是要接受法律的制裁的，一般情況下是要接受罰款的處罰。嚴重的就要面臨刑事處罰了。

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