一、合伙企業(yè)在無對外投資的情況下，應(yīng)當(dāng)選擇登記為“合伙企業(yè)”。

下面舉例說明：假設(shè)某私營企業(yè)由兩人共同投資興辦，年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為15萬元。如果投資者登記注冊的是“合伙企業(yè)”，則對其所得應(yīng)當(dāng)比照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，根據(jù)國稅函[1997]451號文規(guī)定：個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅項目不適用于《個人所得稅法實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，即不分人計算納稅所得，對合伙經(jīng)營，應(yīng)以經(jīng)營戶為單位，就其取得的所得征收個人所得稅。由此計算該企業(yè)應(yīng)繳納個人所得稅為15萬×35%-0.675萬=4.575萬元;而如果登記注冊為“有限責(zé)任公司”形式，則對企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額首先應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：15萬×33%=4.95萬元，同時對個人分得的稅后利潤，根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，假設(shè)企業(yè)稅后利潤按規(guī)定20%留存(《公司法》規(guī)定：公司分配當(dāng)年利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤10%列入公司法定公積金，并提取5%-10%列入公司法定公益金)，另外80%用于對個人分配，據(jù)此計算應(yīng)繳納個人所得稅：(15萬-4.95萬)×80%×20%=1.608萬元。從上述數(shù)字比較來看，“有限責(zé)任公司”稅負(fù)為4.95萬+1.608萬=6.558萬元比“合伙企業(yè)”稅負(fù)4.575萬元高出43.34%.即便該企業(yè)將稅后利潤全部用作留存，合伙企業(yè)所得稅的稅負(fù)為：30.5%(4.575萬/15萬)，而“有限責(zé)任公司”所得稅的法定稅負(fù)為33%，僅此就高出2.5個百分點。

尤其注意的是，稅收政策規(guī)定：對投資者無論是將公司應(yīng)分配而未分配的資金用于建廠房、個人宿舍、購買汽車或者其他消費品，即便在帳面未作利潤分配，根據(jù)個人所得稅的收入實現(xiàn)原則，也認(rèn)定為進(jìn)行了分配，應(yīng)繳納“利息、股息、紅利所得”個人所得稅(國稅函[1998]546號文)以及對在納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款同樣視同對個人投資者的紅利分配(財稅「2003」158號文)。這樣嚴(yán)格規(guī)定對辦理“有限責(zé)任公司”來說就更加不利。

二、有對外投資的情況下，應(yīng)區(qū)別對待。

私營企業(yè)在國內(nèi)進(jìn)行股權(quán)投資以及聯(lián)營所取得的稅后利潤，如果私營企業(yè)屬獨資或合伙性質(zhì)，則對其從被投資方取得的利息、股息、紅利等所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅，而不論企業(yè)是虧損或贏利;而如果私營企業(yè)為有限責(zé)任公司，則對其從被投資方分得的股息、紅利是被投資方企業(yè)繳納企業(yè)所得稅后形成的收益，所以對投資方取得的收益一般是不再征收企業(yè)所得稅。由此，當(dāng)私營企業(yè)有對外投資情況時，企業(yè)形式的選擇就不能一概而論，這里主要視從被投資方分回稅后收益的大小以及自身經(jīng)營狀況來決定。1、當(dāng)企業(yè)處于虧損境地，設(shè)立為“有限責(zé)任公司”更有利，這樣可以規(guī)避分回的利息、股息、紅利繳納個人所得稅的責(zé)任，同時可以將取得的投資收益用于彌補企業(yè)的虧損。2、當(dāng)企業(yè)盈利，并且從被投資方分回所得×20%>經(jīng)營所得×33%+(經(jīng)營所得-經(jīng)營所得×33%-利潤留存)×20%+(分回所得-利潤留存)×20%-(經(jīng)營所得×個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率-速算扣除數(shù))，則登記為“有限責(zé)任公司”，反之選擇“合伙企業(yè)”。