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一些企業(yè)在經(jīng)營中會(huì)去選擇股票投資,因此就會(huì)面臨怎么去核算的問題,應(yīng)該選擇怎么樣的核算方法。所以在權(quán)益法下,律霸小編在這里為大家介紹一下長期股權(quán)投資權(quán)益法的一些核算原則,以及在修改后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長期投資股權(quán)中核算權(quán)益的調(diào)整,希望對大家在長期投資中有所幫助。
一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算原則
1、初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記"長期股權(quán)投資-XX公司(成本)"科目,貸記"營業(yè)外收入"科目。
2、損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。比如,以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的,應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整,并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。
3、超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限,投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理 。
(1)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(2)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失,沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。
(3)經(jīng)過上述處理,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。
4、其他權(quán)益變動(dòng)投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記"長期股權(quán)投資"科目,貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目借:長期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))貸:資本公積--其他資本公積(或借)
二、相關(guān)法條《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——
—長期股權(quán)投資》(下稱“新準(zhǔn)則”)施行
1、投資收益確認(rèn)的四個(gè)調(diào)整,這4個(gè)調(diào)整包括凈利潤、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按份額抵銷的調(diào)整。
《新準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定,投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。同時(shí),被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的,應(yīng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。
2、權(quán)益法核算的五類變動(dòng)情況,對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),投資方應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。
在實(shí)務(wù)中,上述其他變動(dòng)主要包括以下5種:被投資單位接受其他股東的資本性投入;被投資單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定,取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積——
—其他資本公積處理,該資本公積不屬于其他綜合收益;被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分;被投資單位以權(quán)益結(jié)算的股份支付;其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。
很多企業(yè)在選擇了投資后,在考慮是否可以增加或者減少投資,可以根據(jù)這個(gè)核算方法判斷。自2014年7月1日起修訂后,企業(yè)在核算的時(shí)候應(yīng)該注意投資收益的調(diào)整,所以對于企業(yè)的長期股票投資參考長期股權(quán)投資權(quán)益法的時(shí)候,要注意的一些原則如上述所羅列出來的。但需要更加要注意的是修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以及關(guān)于合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益法核算的原則。
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