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在我國(guó)，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓使得轉(zhuǎn)讓方獲取了一定的利益，因此需要轉(zhuǎn)讓方繳納一定的稅費(fèi)。但是，為了吸引外資企業(yè)在國(guó)內(nèi)發(fā)展，我國(guó)一般會(huì)給予外資企業(yè)一定的優(yōu)惠。那么，外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收怎么算？為了解決您的疑問，律霸小編特意為您搜集了以下資料，希望對(duì)您有幫助。

一、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)和稅率

1、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以下簡(jiǎn)稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓)所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅。

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅。”邏輯上講，其中的“其他所得”應(yīng)該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

2、財(cái)政部1987年發(fā)布的【財(cái)稅外字】[1987]033號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》對(duì)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題作出了明確規(guī)定：“九、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅。”

關(guān)于預(yù)提所得稅的稅率問題，我國(guó)《外資所得稅法》規(guī)定為20%。2000年11月18日國(guó)發(fā)[2000]37號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外國(guó)企業(yè)來源于我國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，其從我國(guó)取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。”

3、從上述幾個(gè)文件可以看出，在執(zhí)行《新所得稅法》前，我國(guó)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納預(yù)提所得稅，稅率為10%。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。可見執(zhí)行《新所得稅法》后，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍需繳納所得稅，稅率將由現(xiàn)行的10%調(diào)整為20%。

二、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計(jì)算

1、我國(guó)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的解釋散見于不同時(shí)期的多個(gè)法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實(shí)務(wù)人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準(zhǔn)確地計(jì)算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的所得稅。

財(cái)政部[1987]033號(hào)文規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價(jià)格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價(jià)格一般理解為收購(gòu)雙方確定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，出資額應(yīng)理解為等值人民幣金額。

2、需要注意的是，71號(hào)文轉(zhuǎn)讓成本中“收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”有一個(gè)前提條件：只有收購(gòu)股權(quán)時(shí)已經(jīng)繳納過預(yù)提所得稅后，向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額才可以計(jì)為計(jì)稅轉(zhuǎn)讓成本，否則，只能以原轉(zhuǎn)讓人的出資成本作為計(jì)稅轉(zhuǎn)讓成本。

基于與國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文同樣的避免雙重征稅原則，國(guó)稅發(fā)〔1998〕97號(hào)《企業(yè)改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》明確規(guī)定，計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅的轉(zhuǎn)讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，但國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(一)》否定了這一原則，要求：“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”。國(guó)稅函[2004]390號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得”。

3、按照我國(guó)稅收法規(guī)適用性規(guī)則，財(cái)政部〔1998〕97號(hào)文、國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文及國(guó)稅函[2004]390號(hào)文都只適用于內(nèi)資企業(yè)，不適用于外商投資企業(yè)。因此，國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文目前仍是關(guān)于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最新規(guī)定，即，外商投資企業(yè)的外方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時(shí)，計(jì)稅轉(zhuǎn)讓收益中可以扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的盈余公積和未分配利潤(rùn)等留存收益項(xiàng)目，但中方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)則不能扣除。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額，其中“收入全額”和“財(cái)產(chǎn)凈值”的具體含義并不是清晰可見，需要在《新所得稅法》的實(shí)施細(xì)則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應(yīng)該是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的賬面凈值，具體到外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的財(cái)產(chǎn)凈值應(yīng)指外資股東應(yīng)享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面凈值。但考慮到外商投資企業(yè)經(jīng)常有資產(chǎn)重組等行為，由此導(dǎo)致外資股東享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化屬于資本利得，在資產(chǎn)重組時(shí)形成，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)實(shí)現(xiàn)。從所得稅稅收法理上看，此類資本利得應(yīng)在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。為避免稅款計(jì)算遺漏，建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“財(cái)產(chǎn)凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)的數(shù)額。

三、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納方式

1、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅，稅款應(yīng)由買方代扣代繳。我國(guó)《外資所得稅法》第十九條規(guī)定：“……依照前款規(guī)定繳納的所得稅，以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告表。”

國(guó)家稅務(wù)總局1998年5月29日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅代扣代繳管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕85號(hào))規(guī)定：“三、扣繳義務(wù)人同外國(guó)企業(yè)簽訂信貸、租賃、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保等合同或協(xié)議后，應(yīng)將所簽訂的上述合同報(bào)主管稅務(wù)部門;同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定履行扣繳義務(wù)。”

《新所得稅法》規(guī)定，“對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣除。”

2、可以看出，上述法規(guī)對(duì)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收主管部門的規(guī)定是不太明確的，《外資所得稅法》只是籠統(tǒng)地提及“當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)”，一般理解是指扣繳義務(wù)人的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。但當(dāng)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是境外企業(yè)時(shí)，作為扣繳義務(wù)人的境外買方在我國(guó)沒有主管稅務(wù)部門，此時(shí)境外買方應(yīng)向哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納所得稅?

從稅收法理看，稅源一般應(yīng)在形成地就地繳納。從稅務(wù)征管的可行性看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過外商投資企業(yè)稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)對(duì)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)外商投資企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化時(shí)，稅務(wù)部門要求企業(yè)在股權(quán)變化后一個(gè)月內(nèi)做稅務(wù)變更登記。辦理稅務(wù)變更登記業(yè)務(wù)，企業(yè)需出具股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明。因此建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確為外商投資企業(yè)的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。我國(guó)的外商投資企業(yè)有責(zé)任提醒并督促股權(quán)購(gòu)買方，尤其是境外的購(gòu)買方，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

四、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅避稅策略

如果外商投資企業(yè)的股權(quán)發(fā)生變更，除需繳納數(shù)額很難確定的所得稅外，還需要辦理多項(xiàng)手續(xù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同需經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)，合同生效后，外商投資企業(yè)需及時(shí)辦理稅務(wù)登記變更、外匯登記變更、財(cái)政登記變更以及工商登記變更等手續(xù)。出于避稅和避免辦理上述手續(xù)的目的，外商投資企業(yè)的外方投資者一般都會(huì)設(shè)立BVI等形式的公司，由BVI公司單純持有所投資的我國(guó)外商投資企業(yè)的外資股權(quán)。如果外方投資者要轉(zhuǎn)讓所持有的我國(guó)企業(yè)的股權(quán)，直接出讓BVI公司的股權(quán)即可。

五、結(jié)論及相關(guān)政策建議

(一)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納預(yù)提所得稅，現(xiàn)行稅率為10%，2008年1月1日?qǐng)?zhí)行《新所得稅法》后稅率變更為20%，稅款由賣方承擔(dān)，買方代扣代繳。外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的買方應(yīng)切實(shí)履行起代扣代繳的責(zé)任，否則相應(yīng)稅款將由自己承擔(dān)。

(二)按現(xiàn)行規(guī)定，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓價(jià)格扣除轉(zhuǎn)讓成本后的余額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以扣除外資股權(quán)享有的被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益份額。股權(quán)成本是指股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購(gòu)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。《新所得稅法》規(guī)定應(yīng)納稅所得額是收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額。對(duì)于“財(cái)產(chǎn)凈值”建議解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應(yīng)享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤(rùn)的數(shù)額。

(三)建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確為外商投資企業(yè)的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。外商投資企業(yè)有責(zé)任提醒并督促股權(quán)購(gòu)買方，尤其是境外的購(gòu)買方，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

(四)盡管設(shè)立BVI公司可以繞過中國(guó)法律，不會(huì)即時(shí)引致繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的義務(wù)，但在溢價(jià)購(gòu)買時(shí)買方必須考慮所得稅成本。

外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收怎么算呢?一般來說，外資企業(yè)在我國(guó)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是需要繳納預(yù)提所得稅的，稅率為20%，由賣方繳納，但是由買房代扣代繳。因此，小編需要提醒您，當(dāng)您作為股權(quán)受讓方時(shí)，您在支付價(jià)款時(shí)，一定要先行扣除稅費(fèi)，否則后期當(dāng)賣方拒繳稅費(fèi)時(shí)，您是需要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的。

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