一、無償租賃合同稅有哪些種類?
1、增值稅:
根據(jù)財稅2016年36號文的規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):
1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
3)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
因此,房東將自己的房產(chǎn)無償給您的公司使用,屬于個人向其他單位無償提供不動產(chǎn)使用權(quán),應(yīng)視同銷售,按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格,按不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。
2 、房產(chǎn)稅:
根據(jù)房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定,個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn),免納房產(chǎn)稅。但是,根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕128號)相關(guān)規(guī)定,無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人,依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。
也就是說,房東無償將房產(chǎn)提供給您的企業(yè)使用,無出租收入,無從租征收房產(chǎn)稅,房產(chǎn)稅應(yīng)由使用人繳納,即由房東成立的公司按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
3 、土地增值稅、契稅:
由于房東將房產(chǎn)提供給您的公司使用,房地產(chǎn)權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,因此,不需要繳納土地增值稅和契稅。
4 、城鎮(zhèn)土地使用稅:
1)如果房東給您公司無償使用的是住房,不區(qū)分用途,根據(jù)相關(guān)規(guī)定均免征城鎮(zhèn)土地使用稅;
2)如果房東給公司無償使用的是非住房,那么應(yīng)根據(jù)土地使用證面積或?qū)嶋H占用面積,以房產(chǎn)所在地土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅。
5 、個人所得稅:
根據(jù)征管法的規(guī)定:納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來,未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費(fèi)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。
因此,房東將自己的房產(chǎn)無償提供給您公司使用,稅務(wù)機(jī)關(guān)是可以按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格,調(diào)整其應(yīng)納稅所得額。也就是說,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求房東按財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。
6 、印花稅:
1)如果房東給公司無償使用的是住房,根據(jù)規(guī)定,對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同,免征印花稅。因此,不管房東與公司就無償使用的房產(chǎn)是否簽訂合同,都免征印花稅。
2)如果房東給公司無償使用的是非住房,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格,要求房東按財產(chǎn)租賃繳納印花稅。
二、司法解釋
無償使用房產(chǎn),實際的使用人是要負(fù)擔(dān)房產(chǎn)租賃的租金。比如說,公司無償使用法定代表人所有的房屋,公司是要負(fù)擔(dān)因房屋租賃產(chǎn)生的稅金,比如說營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、所得稅,這是正常的,因為房租可以免,但應(yīng)稅勞務(wù)的稅金是不能免的。公司承擔(dān)也是理所應(yīng)當(dāng)?shù)摹!敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》((1988)國稅地字015號)規(guī)定,土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅。
公司企業(yè)涉及到無償租賃的情況時,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)納稅規(guī)定來處理,需要注意的是,并不是說無償租賃就不需要交納,法律上規(guī)定也是需要交稅的。原因在于公司企業(yè)租賃廠房時是正常的商業(yè)活動,可以從事生產(chǎn)經(jīng)營而獲得經(jīng)濟(jì)收益,所以是符合交納相關(guān)稅種的條件的。
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