根據《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據新會計準則：利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業外收入-營業外支出。而稅法規定，企業發生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件，一是公益性，二是企業有實現的利潤，三是要在一定的比例內。如果企業發生了經營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。所得稅：捐贈支出可稅前扣除

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。根據新會計準則：利潤總額=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-營業費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業外收入-營業外支出。而稅法規定，企業發生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件，一是公益性，二是企業有實現的利潤，三是要在一定的比例內。如果企業發生了經營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規定，對向“汶川”和“玉樹”災區的捐贈可以全額扣除。

由于目前還沒有關于向“雅安”災區捐贈可以全額扣除的規定，需要等待下一步政策的出臺。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》第二條規定：用于市場推廣或銷售，用于交際應酬，用于職工獎勵或福利，用于股息分配，用于對外捐贈，其他改變資產所有權屬的用途等情況時，應按規定視同銷售確定收入。第三條規定：企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。也就是說，將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。而會計準則對外捐贈不作為收入處理。

增值稅：3條規定需牢記

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條分8款分別對8種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規定。其中第8款規定的是“將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。即按此規定實物捐贈應視同銷售貨物行為征收增值稅。

《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則問題解答》文件規定，企業發生對外捐贈經濟事項，對捐贈的資產應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。

《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》指出，自2008年5月12日起，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

捐贈在當年利潤中扣除

《企業會計準則———基本準則》第五章第二十七條規定，損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。相應的，對外捐贈也是企業非日常或非固定產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在營業外支出科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理中都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

對外捐贈引起企業的庫存商品等資產流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業會計準則第14號———收入》中銷售收入確認的5個條件，企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉賬。

涉及捐出固定資產應首先通過固定資產清理科目核算，對捐出固定資產的賬面價值、發生的清理費用、相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉入營業外支出的借方。

如果企業對捐出資產已計提了減值準備的，捐出資產會計核算還必須同時結轉已計提的資產減值準備。

例如：2013年，某企業將自產產品2000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向雅安地震災區捐贈。當年度不包括以上捐贈業務的利潤總額為100萬元，企業所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調整事項。(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優惠政策之前，捐贈支出所得稅暫按12%扣除，按17%繳納增值稅。)對外捐贈時的賬務處理(單位為萬元)：借：營業外支出25.1貸：庫存商品20應交稅費———應交增值稅(銷項稅額)5.1(30×17%)本年利潤=100-25.1=74.9(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=74.9×12%=8.99(萬元)，捐贈支出納稅調增額=25.1-8.99=16.11(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調增應納稅所得額=30-20=10(萬元)?？紤]以上兩個調整因素，該企業當年應納企業所得稅=(74.9+16.11+10)×25%=25.25(萬元)。

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