新會計制度對接受捐贈的規定

新《企業會計制度》規定：

1.企業接受的現金捐贈轉入資本公積的金額，借記“銀行存款”或者“現金”科目，貸記“資本公積——接受現金捐贈”科目;

2.企業接受捐贈的非現金資產，如機器設備、運輸車輛和材料等，則按實物確定的價值，借記“固定資產”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目;

3.企業將接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現金資產準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目;

4.企業各項資本公積準備項目不能轉增資本或股本，但當資本公積準備項目轉入“資本公積——其他資本公積”科目后可以按規定轉增資本或股本。

從上述會計制度規定看，企業接受捐贈的資產是不涉及稅款事項的。但稅法對接受捐贈卻有另行的規定。

舉例會計處理

某公司2年3月接受港商捐贈全新運輸設備一輛，并已送達該公司，由公司管理部門使用。根據報關單憑證資料確定其價值為42萬元人民幣，預計使用5年，無殘值，公司所得稅率15%。其賬務處理如下：

1.接受捐贈交付使用時：

借：固定資產——××運輸設備42

貸：遞延稅款6.3

資本公積——接受捐贈非現金資產準備35.7

2.該公司2年4—12月每月提取折舊7元，賬務處理如下：

借：管理費用7

貸：累計折舊7

假如該公司年度會計利潤總額為1萬元，無其他納稅調整項目，按照國稅發[2]84號文件精神，“接受捐贈的固定資產不得提取折舊”，因此應調增應納稅所得額63元(7元×9個月)，2年應納稅所得額為16.3萬元。

2年應納所得稅額=16.3元×15%=2.445元。該公司21年6月2日出售該設備，售價45萬，出售時累計折舊98元(21年1-5月份提取折舊35元)，不考慮清理時發生的清理費用和應繳的增值稅，則：

賬面清理收益=45-(42-98)=128(元)

賬務處理為：

1、借：累計折舊98

固定資產清理56

貸：固定資產-××運輸設備42

2、借：銀行存款45

貸：固定資產清理45

3、借：固定資產清理128

貸：營業外收入-處理固定資產收益128

假設該公司21年度會計利潤總額為15萬元，無其他納稅調整項目，則：

21年度應納稅所得額=賬面利潤+(出售收入-清理費用)+本年已提折舊-營業外收入

21年度應納所得稅額=1857×15%=278.55(元)。

說明

必須強調的是，對于同一筆經濟業務，在計算應納稅所得額時只能計算一次，否則就會重復征稅。上例中，該公司出售價格高于接受捐贈時的實物價格，應按出售收入45元減去清理費用后的余額作為納稅所得額，而不能按出售該設備的凈收益計算。也可以這樣理解，即如果會計處理上沒有提取折舊，則：

處置收益=45(售價)-42(原值)=3(元)，而該筆業務應納稅所得額45元，實際上是接受捐贈時的資產價值42元和資產處置收益3元之和。因此，應將已經計入“營業外收入”并已結轉到“本年利潤”科目的數額128元予以調減，否則會對固定資產的處置收益金額重復征收所得稅。

企業按照調整后的應納稅所得額計繳企業所得稅時，對接受捐贈資產時已計入“應交稅金——應交所得稅”科目的數額應作相應的調整;同時應將“資本公積——接受捐贈資產準備”科目的金額轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目。例中上述業務還應作如下賬務處理：

借：遞延稅款63

所得稅21.555

貸：應交稅金——應交所得稅27.855

同時還應作下面的會計分錄：

借：資本公積——接受捐贈非現金資產準備357

貸：資本公積——其他資本公積轉入357

總之，通過上述實際業務的計算和分析，企業接受非現金資產捐贈時，確實要交稅。

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