我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)**集團(tuán)的倒塌，**亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊*源、銀*夏事件的發(fā)生，乃至**安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)此進(jìn)行初步的探討。

現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

1.控制環(huán)境薄弱。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。目前，我國(guó)控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

(1)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、意識(shí)薄弱。許多學(xué)者和企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，而企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度。即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫(xiě)在紙上、貼在墻上-給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題。遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長(zhǎng)經(jīng)理說(shuō)了算;無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，故對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，故而對(duì)建立內(nèi)部控制不重視。

(2)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善，內(nèi)控組織虛位。我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。例如，進(jìn)行了股份制改造以后的國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。股份公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒(méi)有設(shè)置，股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。由于組織結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生了大量“內(nèi)耗”，無(wú)形中提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

(3)企業(yè)制度不健全。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善。三是企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

(4)人員素質(zhì)較低、誠(chéng)信度不足。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度低，許多管理人員普遍未受過(guò)正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營(yíng)管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺(jué)中產(chǎn)生。二是會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)差、誠(chéng)信度不足。有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。尤其是近幾年會(huì)計(jì)制度中增加的新內(nèi)容較多，給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不違心地制造、提供虛假的會(huì)計(jì)信息，形成“站得住，頂不住;頂?shù)米?，站不住”的局面?/p>

(5)企業(yè)文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠的重視。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的，有著共同價(jià)值觀、共同的理想，并有共同的行為準(zhǔn)則、共同的價(jià)值取向的一種亞文化體系。因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。它能排除企業(yè)發(fā)展中一些人為的阻礙和摩擦，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系。員工們?cè)冈谶~向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)還可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而目前我國(guó)許多企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)此知之甚少，對(duì)企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足，即使認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，但是在建設(shè)企業(yè)文化的力度上還不夠。沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)可以通過(guò)應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識(shí)，喚起員工的主人翁的精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣(mài)方市場(chǎng)的水平上，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。例如銀*夏事件中，**廈集團(tuán)的負(fù)責(zé)人置風(fēng)險(xiǎn)于不顧，連續(xù)進(jìn)行違法活動(dòng)，使企業(yè)與個(gè)人共同處于高度風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。并且這種違法行為進(jìn)行多年，**夏集團(tuán)的負(fù)責(zé)人膽子越來(lái)越大，肆無(wú)忌憚，把違法當(dāng)成習(xí)慣，根本毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要行動(dòng)，旨在幫助企業(yè)管理當(dāng)局保證其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國(guó)目前許多企業(yè)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，造成了大量的造假行為，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，從而破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。例如在銀*夏事件中，我們發(fā)現(xiàn)銀*夏控制環(huán)境失敗，企業(yè)的管理高層任意行事，缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，致使銀*夏的造假行為長(zhǎng)期得以隱匿。如果在銀*夏內(nèi)部中存在實(shí)質(zhì)的適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，那么持續(xù)6年之久，如此駭人聽(tīng)聞的造假行為將不可能會(huì)發(fā)生。

4.信息流不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明。在我國(guó)企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無(wú)所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)各自為政，部門(mén)與部門(mén)的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門(mén)。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國(guó)許多企業(yè)的員工對(duì)此并不是十分的清楚，甚至就像個(gè)機(jī)器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問(wèn)其行為是否合理合法。例如在**夏集團(tuán)內(nèi)部，信息與溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息，二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，資金被大量挪用，卻不知去向何方。在**夏集團(tuán)內(nèi)部，信息隨企業(yè)管理層的意愿而變，他們壟斷了相關(guān)的信息，從而使得有關(guān)信息溝通不暢，其違法行為就難以暴露，從而不能得到及時(shí)遏制。

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