(一)一般納稅人會(huì)計(jì)科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。

“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。

“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。

“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄由于各類(lèi)原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

(二)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專(zhuān)欄。

二、會(huì)計(jì)處理方法

(一)一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

1.取得專(zhuān)用發(fā)票一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票(不含小規(guī)模納稅人代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)，按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。

【案例】2013年8月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。

A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22000

貸：應(yīng)付賬款——B公司222000

【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)(一般納稅人)與H公司(一般納稅人)簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

Ⅰ。H公司7月2日取得專(zhuān)用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：

借：在途物資54054.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5945.95

貸：現(xiàn)金60000

Ⅱ。H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款60000

借：在途物資-54054.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)-5945.95

2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售普通發(fā)票或開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

【案例】例：2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開(kāi)具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

借：低值易耗品1305

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195

貸：現(xiàn)金1500

(二)一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù)、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)1.進(jìn)口貨物或服務(wù)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬(wàn)元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：工程物資15000000

貸：預(yù)付賬款15000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550000

貸：銀行存款2550000

【案例】2013年9月，日照G港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過(guò)程中，接受澳大利亞Re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬(wàn)元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書(shū)，并將扣稅后的價(jià)款支付給Re公司。書(shū)面合同、付款證明和Re公司的對(duì)賬單齊全。

Ⅰ。扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10188.68

貸：銀行存款10188.68

Ⅱ。支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程169811.32

貸：銀行存款169811.32

2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司委托浙江某鐵路運(yùn)輸服務(wù)公司運(yùn)送購(gòu)買(mǎi)的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用4500元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，上下力資500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備4220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)280

貸：現(xiàn)金4500

(三)一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人(輔導(dǎo)期)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

(四)混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

(五)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓?zhuān)飨喾吹臅?huì)計(jì)分錄。

【案例】2013年10月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。

Ⅰ。取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款1110000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)110000

Ⅱ。取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款1060000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)60000

【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專(zhuān)用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

Ⅰ。A企業(yè)9月2日取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

借：現(xiàn)金60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸54054.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5945.95

Ⅱ。A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：

貨：銀行存款60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-54054.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)-5945.95

【案例】2013年9月，無(wú)錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬(wàn)元并開(kāi)具發(fā)票，L公司使用兩個(gè)月后發(fā)現(xiàn)其中一臺(tái)機(jī)床的齒輪存在故障無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬(wàn)元，L公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》，X公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，退還已收租金2萬(wàn)元。

Ⅰ。X企業(yè)9月份取得租金收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款180000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租153846.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)26153.85

Ⅱ。X公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：

貨：銀行存款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)-2905.98

一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

【案例】2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場(chǎng)進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢(xún)服務(wù)3小時(shí)。(該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí))

Ⅰ。8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢(xún)，按最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)

相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出362.26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)362.26

Ⅱ。8月5日為以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

(六)一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。

1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。

2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)”科目。

3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

(七)非正常損失發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(八)免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

(九)當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

【案例】M貨運(yùn)公司2013年8月虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票被國(guó)稅稽查部門(mén)查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當(dāng)月第一次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票25份，17日已全部開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)額86000元(含稅);18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對(duì)前次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額預(yù)繳增值稅。

預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算：

86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)

相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)2324.32

貸：銀行存款2324.32

(十)購(gòu)入稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

Ⅰ。首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416

貸：銀行存款1416

Ⅱ。發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用370

貸：銀行存款370

Ⅲ。抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)1786

貸：管理費(fèi)用370

遞延收益1416

Ⅳ。以后各月計(jì)提折舊時(shí)(按3年，殘值10%舉例)

借：管理費(fèi)用35.40

貸：累計(jì)折舊35.40

借：遞延收益35.40

貸：管理費(fèi)用35.40

(十一)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

【案例】2013年10月25日，濟(jì)南Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費(fèi)85000元。

計(jì)算按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款85000÷103%×3%=2475.73元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金85000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82524.27

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2475.73

(十二)稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖浴皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。

次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

(十三)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

(十四)小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

(十五)小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。