一、以資產清償債務

以資產清償債務時，可將債務重組過程視為債權人和債務人以公允價值為基礎購銷用以清償債務的資產的過程。對該債務重組方式進行會計處理時，可參照資產購銷業務的會計處理方法，再依據該業務自身的特點，債務人沖銷重組債務作為該購銷業務獲取的利益，債權人沖銷重組債權凈額作為支付的對價。針對購銷過程中應結算金額小于其抵銷的債務債權凈額的差異，債務人和債權人應分別確認為債務重組利得和損失。

[例1]甲公司欠乙公司購貨款50萬元，甲公司發生財務困難，暫時無法支付該貨款。2007年1月15日，經過雙方協商，乙公司同意甲公司以10萬件產品抵償該債務。該產品單位市場售價4元，單位成本2元。雙方均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。乙公司已于2007年1月30日收到甲公司的這批抵債產品。另外，乙公司已針對此項應收賬款計提壞賬準備2.5萬元。

債務人甲公司的會計處理。甲公司應當一方面按照該產品的公允價值即市場售價40萬元確認主營業務收入，同時依據稅法中對視同銷售行為的相關規定確認應交增值稅銷項稅額6.8萬元。另一方面，全額沖銷對乙公司的應付賬款50萬元作為在此交易中獲取的經濟利益。甲公司在此購銷業務中應結算的金額46.8萬元小于其抵銷的應付賬款金額50萬元，差異3.2萬元即為甲公司獲取的債務重組利得。

借：應付賬款500000

貸：主營業務收入400000

應交稅費——應交增值稅68000

營業外收入——債務重組利得32000

借：主營業務成本200000

貸：庫存商品200000

債權人乙公司的會計處理。乙公司應當一方面按公允價值40萬元確認收到存貨的成本，同時，確認可抵扣的增值稅進項稅額6.8萬元。另一方面，沖銷作為支付對價的應收債權凈額47.5萬元元。兩者之間的差異0.7萬元為乙公司在債務重組中產生的損失。

借：庫存商品400000

應交稅費——應交增值稅68000

壞賬準備25000

營業外支出——債務重組損失7000

貸：應收賬款500000

二、以債務轉為資本

對將債務轉為資本這一債務重組方式進行會計處理時，可參照股權投資業務的相關會計處理方法。債務人作為被投資方，一方面按照雙方事先確定的債權人享有的股權份額及股份面值確認股本或實收資本，同時將債權人享有股權份額的公允價值與其面值之間的差異作為股本溢價計入資本公積。另一方面沖銷接受投資所抵償的債務。兩者之間的差異為債務人在此債務重組過程中獲取的重組利得。相應的，作為投資方的債權人一方面按照長期股權投資取得成本的計量方法確認取得的長期股權投資，另一方面抵銷作為支付手段的應收債權凈額，并將其差異確認為債務重組損失。

[例2]甲公司欠乙公司購貨款50萬元，甲公司發生財務困難，暫時無法支付該貨款。2007年1月15日，經過雙方協商，乙公司同意以債轉股的形式進行債務重組。甲公司以5萬股普通股股份抵償該債務，甲公司普通股面值為1元，每股市價為9元。乙公司已針對此應收賬款計提壞賬準備2.5萬元。該股票登記手續已于2007年2月10日辦理完畢。至此乙公司持有甲公司的股份份額為15%。

債務人甲公司的會計處理。甲公司一方面按照雙方協商的乙公司所享有的股權份額及股份面值確認股本5萬元，同時將乙公司享有股份的公允價值與面值之間的差額確認為資本公積40萬元[5×];另一方面沖銷接受投資抵償的債務50萬元;兩者之間的差異5萬元元為甲公司在此債務重組中獲取的利得。

借：應付賬款500000

貸：股本50000

資本公積400000

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