全面預算管理是現代企業管理的重要工具，但全面預算卻沒有一個準則加以規范和指引，全憑各企業自行設計。市面上，出現了大量的預算軟件或財務軟件中內置的預算功能，但無論是自行設計還是現成的軟件，基本上都是著眼于預算和報表的對比，主要是利潤表的對比，而并不是從業務流程著眼，究其原因是對全面預算的認識還是停留在做表面文章，忽視了業務流程和會計實務對預算和經營結果的影響。這樣的預算從編制到最后的分析考核，只能是**求魚。本文通過分析在費用管理中會計和預算脫節的產生原因，指出簡單的利潤表對比的局限性，揭示了目前的預算方法對業務過程控制的缺陷，并探索優化的方法以達到實質性控制的目的。

一、會計實務對預算的影響

權責發生制是現代會計的基本原則，但它也成為了普通企業管理人員和基層管理人員理解財務數據的一個障礙，這在預算中反映最明顯，筆者通過幾個預算項目的例子作一解釋。

(一)固定資產和折舊

1.固定資產原值的預算。固定資產是預算投入中比較大的項目，但它是資產負債表的項目，而在以利潤表為中心的預算體系中往往被割裂，因為資產負債表反映的是時點數，而利潤表反映的是時期數，兩者勾稽關系在預算時往往不明確。比如，1月采購投入使用的固定資產和12月投入使用的固定資產對利潤表的影響是不同的，而一般預算對固定資產投入使用的時間不加區分，或即使有時間要求也未對付款時間、投入使用進行劃分，而投入使用意味著開始折舊，付款時間則影響資產負債表和現金流量表。

2.折舊的預算。由于固定資產預算對時點較含糊，加上預算時沒有考慮現有固定資產對折舊的影響，而簡單地在基于經驗的基礎上匡算折舊金額，這就為預算和實際差異的分析造成了困難。目前所見到的預算軟件都無法有效地將新采購固定資產和現有固定資產合并計算出預算的折舊金額。

3.對付款、驗收等環節的控制。由于在實務中預付款既不計人固定資產也不記入利潤表，不方便和預算進行對比，有可能導致采購的失控，而且有些固定資產還用到在建工程進行匯集，更不用說在建過程再領用各類物資，因此，無法根據預算對采購或自建的行為進行有效監督。

(二)廣告宣傳

1.入賬時間和投放時間的異同。廣告支出一般金額比較大，涉及時間也比較長，廣告支出的會計核算有幾種做法，比較普遍的是根據合同履行時間長度，利用待攤費用或長期待攤費用直線法進行攤銷，也有一次性進費用的，比較規范的是用實際投放的時點和力度進行攤銷，其中只有最后一種是沒有時間性差異的，但不常見，另兩種都有時間性差異，導致光看報表無法了解實際廣告做了多少，也就無法對預算進行有效控制。

2.廣告費支付環節的控制。和固定資產采購付款一樣，由于廣告入賬時間和付款時間的差異，通常的預算報告和實際的對比對廣告費的支付沒有直接聯系，和固定資產不同的是單筆支付往往比固定資產采購還大，這時，公司領導在簽批時很難審核，此時，市場部的負責人和財務部的負責人也都無法很簡明扼要地解釋廣告費的使用和支付情況，容易造成領導想管但管不了的局面。類似的問題還存在于長期待攤費用等。

二、認識不足對預算的影響

我們一直說預算的重要性，并且倡導全面預算管理，但仍然存在對預算不重視、預算粗放不科學、執行手段缺失、考核不夠全面等等問題，這些問題加大了預算和會計的脫節，進而使其作用大打折扣。

1.對預算不重視。許多企業做預算的基本方法是在上年的基礎上加加減減形成利潤表，如果預算需要資產負債表，則由財務人員獨自在利潤表的基礎上調整形成，目的僅僅是做出一個預算來，對其中的細節尤其是上面提到的固定資產、廣告費等大項支出的不同環節不甚了了，因為董事會是不會關心這些細節的，使得企業普遍缺乏解決脫節問題的動力。

2.預算粗放不科學。鑒于預算的目的僅僅是做出一個預算來，那編制預算的人就缺乏對預算方法的深入研究，一個明顯的證明就是預算軟件很多，但找不到一家有解決會計實務和預算脫節的調節和跟蹤方案，普遍可以找到的軟件也就是實現幾個基本功能，如預算錄入、實際和預算、預算超支的預警，有部分有合同管理的功能，但也不能很好地調節和會計的時間性差異，總的來說，和手工用EXCEL做的差別不大，好處是數據的實時處理能力和員工直接參與，但本質上沒有起到控制作用，或不能完成反映預算執行情況。

3.執行手段缺失。目前大家對預算執行環節的控制流程會說明項目的總金額和預算金額，比如固定資產采購時，如果只對總金額進行控制，而不對入賬時間、支付時間進行控制，忽視對全年利潤表的影響的評估，從而導致預算和實際的偏差，而這個偏差在預算執行環節中卻無從控制，進而影響到業績考核，說明執行手段是有欠缺的。

4.考核不夠全面。無論從董事會對公司管理層的考核還是公司對分管部門的考核，依據的都只是一組數據，即利潤表，對于資本支出也只是完成情況，未把對簽約帶來的義務和對未來報表的影響納入考核當中，勢必會導致一些短視的行為，使考核難免流于片面。

三、軟件工具功能欠缺對預算的影響

1.對會計現有數據的讀取不足。預算通常采用“零基預算”模式，也就是預算數據是重新搭建的，當然也參考了以往的數據變化趨勢，一般是基于上年或歷史的利潤表數據，而不會對未履行合同、未攤銷費用、未折舊完的固定資產進行主動讀取并加入預算，這是目前市場上的系統化預算軟件普遍欠缺的。而手工方式加EXCEL輔助的模式雖然可以把這些因素考慮進去，但隨著考慮因素的增多，數據結構會過于復雜導致手工難以駕馭。

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