一、以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)的編制原理

補(bǔ)充資料中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目來(lái)自利潤(rùn)表，該表的凈利潤(rùn)是根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原理計(jì)算得出的。而現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料則要求以?xún)衾麧?rùn)為基礎(chǔ)，根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理，增減有關(guān)項(xiàng)目后求得“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。為此，需要對(duì)利潤(rùn)表中的不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資籌資活動(dòng)的收入、成本費(fèi)用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費(fèi)用;(2)投資收益和損失;(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資活動(dòng)的利息支出、購(gòu)置進(jìn)口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益;(4)營(yíng)業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過(guò)以上調(diào)整后，利潤(rùn)表中的收支項(xiàng)目均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤(rùn)表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)從“權(quán)責(zé)發(fā)生制”調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制”，如提取的財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等，雖已記入成本費(fèi)用，但沒(méi)有付現(xiàn)，所以要調(diào)增凈利潤(rùn)，計(jì)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。

二、各項(xiàng)目具體編制方法

1、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)數(shù)額直接填列。

2、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，根據(jù)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)入有關(guān)費(fèi)用并減少利潤(rùn)的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價(jià)上揚(yáng)，沖減已提減值準(zhǔn)備減少“管理費(fèi)用”時(shí)，則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共30000元，同時(shí)沖減上期已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，則該項(xiàng)目應(yīng)填為20000元。

3、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，根據(jù)“累計(jì)折舊”科目貸方當(dāng)期提取、直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”而減少了利潤(rùn)的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)、投資收回和評(píng)估增值時(shí)增加的“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤(pán)虧、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資和評(píng)估減值時(shí)沖減的“累計(jì)折舊”科目借方發(fā)生額。

4、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷(xiāo)計(jì)入“管理費(fèi)用”減少了利潤(rùn)的數(shù)額填列，不包括處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的貸方減少額。

5、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)”和“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”發(fā)生時(shí)，其借方發(fā)生額已在主表投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，而攤銷(xiāo)時(shí)則記入了當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤(rùn)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，在填列該項(xiàng)目時(shí)只填攤銷(xiāo)數(shù)，不填該科目期末減期初余額的增減數(shù);“待攤費(fèi)用”是指攤銷(xiāo)期限在一年以?xún)?nèi)的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，其支付和攤銷(xiāo)均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其借方發(fā)生額說(shuō)明現(xiàn)金已支付，但不影響當(dāng)期利潤(rùn)，貸方攤銷(xiāo)數(shù)雖無(wú)現(xiàn)金流出，但已記入當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤(rùn)。根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目時(shí)，可根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負(fù)數(shù)。

6、“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目，其中：屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有預(yù)提房屋租金、預(yù)提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi);屬于籌資活動(dòng)的有預(yù)提借款利息等。屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)提費(fèi)用，雖沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在預(yù)提時(shí)記入了成本費(fèi)用，減少了利潤(rùn)，而在支付時(shí)有了現(xiàn)金流出，但不影響利潤(rùn)。此外，預(yù)提利息雖然減少了利潤(rùn)，但屬于籌資活動(dòng)。因此，在企業(yè)沒(méi)有預(yù)提利息的情況下，填列“預(yù)提費(fèi)用”增加(或減少)項(xiàng)目時(shí)，可按預(yù)提費(fèi)用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下，則應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用總賬科目剔除預(yù)提利息明細(xì)科目后的期末減期初余額填列。

7、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項(xiàng)目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)屬于投資活動(dòng)，它產(chǎn)生的損益計(jì)入了凈利潤(rùn)。所以，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負(fù)數(shù)。

8、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢、盤(pán)虧的損失屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)以下公式計(jì)算填列：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=營(yíng)業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失—營(yíng)業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益和固定資產(chǎn)報(bào)廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。

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