一、現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告模式的結(jié)構(gòu)及缺陷

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告模式是一種收付實(shí)現(xiàn)制下的報(bào)告模式，其結(jié)構(gòu)由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和收支情況說明書等組成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。實(shí)踐證明，現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告模式存在不少缺陷，主要表現(xiàn)在：

①、非現(xiàn)金交易不作為收入、支出納入核算，不能及時(shí)、完整地反映營運(yùn)業(yè)績(jī)，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表不真實(shí)，使許多對(duì)決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。

②、無法客觀地進(jìn)行支出與收入在會(huì)計(jì)期間的配比，不利于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和一貫性。

③、收付實(shí)現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，并不能提供有關(guān)未來現(xiàn)金流量的信息。④不能真實(shí)地評(píng)價(jià)和考核事業(yè)單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。

二、未來事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告模式的結(jié)構(gòu)

隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必將從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)要素應(yīng)劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出(費(fèi)用)和結(jié)余(收益)六大要素。這就意味著事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告模式也將從收付實(shí)現(xiàn)制下的報(bào)告模式向權(quán)責(zé)發(fā)生制下的報(bào)告模式轉(zhuǎn)變。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)要素的劃分和界定，事業(yè)單位既有與企業(yè)相近的地方，也有其特點(diǎn)。一方面，由于事業(yè)單位逐步進(jìn)入市場(chǎng)，部分甚至絕大部分收入在一定程度上依賴于其資產(chǎn)作用的發(fā)揮，這就決定了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，事業(yè)單位的資產(chǎn)有限定性和非限定性之分，這是事業(yè)單位區(qū)別于企業(yè)的一個(gè)獨(dú)特方面。事業(yè)單位籌資渠道多元化，出現(xiàn)了向銀行貸款的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，決定了其負(fù)債的實(shí)質(zhì)是會(huì)引起經(jīng)濟(jì)利益的流出，這就意味著事業(yè)單位的負(fù)債既有流動(dòng)負(fù)債又有長期負(fù)債。另一方面，事業(yè)單位公益性和產(chǎn)業(yè)性的特點(diǎn)決定了收入和支出的特殊性，表現(xiàn)在：取得收入是為了補(bǔ)償支出而不是為了營利;提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格或收費(fèi)水平不完全由市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律來決定;支出既包括費(fèi)用性支出，也包括資本性支出;產(chǎn)品、勞務(wù)等需要單獨(dú)進(jìn)行成本核算。事業(yè)單位一般不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)并不體現(xiàn)為像企業(yè)那樣的“所有者權(quán)益”，而且某些凈資產(chǎn)具有限定性。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)報(bào)告模式的結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)報(bào)告模式的結(jié)構(gòu)由基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

(1)、基本財(cái)務(wù)報(bào)表。它是總括反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、收支情況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的報(bào)表，通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。①資產(chǎn)負(fù)債表。它是反映事業(yè)單位在某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是靜態(tài)報(bào)表。其編制的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”，取消收入類和支出類項(xiàng)目，以使該表能真正反映特定時(shí)點(diǎn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。②收入支出表或收益表。它是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。其編制的理論依據(jù)是“收入-支出=結(jié)余”。筆者建議，在收入支出表中增設(shè)“預(yù)算數(shù)”欄目，以提供預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相比較的信息，反映預(yù)算執(zhí)行情況。③現(xiàn)金流量表。它是反映事業(yè)單位在報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流入的來源、現(xiàn)金流出的用途以及報(bào)告期末現(xiàn)金的余額，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容根據(jù)相關(guān)性原則和成本與效益原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，即現(xiàn)金流量分為業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，但每類項(xiàng)目要根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)盡可能簡(jiǎn)化，并且使填報(bào)的數(shù)據(jù)容易取得。一般按直接法編制事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表，并按間接法在附表中提供將可分配結(jié)余調(diào)節(jié)為業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

(2)、財(cái)務(wù)報(bào)表附表。它是以表格形式對(duì)有關(guān)重要內(nèi)容所作的補(bǔ)充性報(bào)表，即基本財(cái)務(wù)報(bào)表所附屬的各種明細(xì)表，可以提高基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可理解性和有用性。財(cái)務(wù)報(bào)表附表一般分為兩類：一類是反映有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的附表，主要揭示各類資產(chǎn)形成和變化的明細(xì)情況，如固定資產(chǎn)明細(xì)表、無形資產(chǎn)明細(xì)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等;另一類是反映有關(guān)收支情況的附表，主要揭示事業(yè)單位在一定期間的收支及結(jié)余情況，如事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表等。這些財(cái)務(wù)報(bào)表附表可根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定并結(jié)合近幾年財(cái)政體制改革和未來事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)等因素進(jìn)行設(shè)計(jì)。

(3)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。它被用來披露那些不符合會(huì)計(jì)報(bào)表要素定義的信息、難以用貨幣計(jì)量的信息以及不穩(wěn)定的特殊信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說明;二是對(duì)那些財(cái)務(wù)報(bào)表中無法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說明。具體來講，財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括以下內(nèi)容：①基本會(huì)計(jì)假設(shè)以及不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明;②采用的主要會(huì)計(jì)處理方法及其變更情況、變更原因以及對(duì)收支情況影響的說明;③會(huì)計(jì)政策的說明，如會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明;④人力資源情況的說明;⑤或有事項(xiàng)的說明;⑥衍生金融工具信息的說明;⑦社會(huì)責(zé)任信息的說明;⑧社會(huì)效益信息的說明;⑨附屬單位(企業(yè))基本財(cái)務(wù)信息的說明;⑩其他有助于理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的揭示方式要注重多樣化、重點(diǎn)化、實(shí)時(shí)化和安全化。

(4)、財(cái)務(wù)情況說明書。它是事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間對(duì)財(cái)務(wù)狀況和收支情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報(bào)告，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。它通常是在報(bào)表分析的基礎(chǔ)上完成的，所提供的信息十分廣泛：既包括貨幣性的定量信息，又包括非貨幣性的定性信息;既包括歷史信息，又包括**性預(yù)測(cè)信息。財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)對(duì)下列情況做出說明：①事業(yè)單位的基本情況，如事業(yè)單位所屬行業(yè)類別(教、科、文、衛(wèi)等)、創(chuàng)辦屬性(公立或私立)、業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)營規(guī)模、未來發(fā)展規(guī)劃等;②收益或結(jié)余實(shí)現(xiàn)和分配情況;③凈資產(chǎn)的保全情況;④對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

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