1、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息。

A、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);

B、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險;

C、以前年度被查情況;

D、生產(chǎn)工藝流程;

E、財會核算程序、財務(wù)核算的各種資料以及財務(wù)情況;

F、有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況;

G、同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。

2、對內(nèi)部控制進行測試，看“賬外賬”存在的可能性。

內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

A、在控制環(huán)境中，管理當(dāng)局經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計、外部影響等，都對是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

B、會計系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預(yù)先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。

C、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。

所以，如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對小一些;如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒有得到了有效的執(zhí)行，那“賬外賬”存在的可能性就相對比較高。

3、進行分析性復(fù)核，對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果，可以幫助找準(zhǔn)突破口，使得在進行實質(zhì)性測試(實施檢查)時，有的放矢、提高工作效率。

A、將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入，突然在財務(wù)賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出，這些收入則往往進入了“賬外賬”。因此，在檢查“賬外賬”時，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符。

B、比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。

C、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。

D、分析不合理支出。在查賬工作中，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

E、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析成本費用中運費、勞務(wù)費的含量是否正常，如偏高則應(yīng)進一步核實。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。F、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費用總額及其構(gòu)成，進行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(或：進銷存)分析。

特別是：

a、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

b、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

c、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量;

d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

e、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

f、對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關(guān)鍵計算式：產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

G、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額。

特別是：

a、對計件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量;

b、對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量;

c、管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進行分析，有的企業(yè)為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎金、股利分紅很少，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬”就不言自明了。

H、比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運雜費發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴重性。如果對上述項目進行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，則說明“賬外賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

4、進行實質(zhì)性測試，及時獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問、檢查、監(jiān)盤、觀察、函證、重新計算)。

A、走群眾路線尋找突破口。

即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進行追查的方法。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，群眾看在眼里，很有意見。因此，查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作，一是要對群眾反映私設(shè)小金庫問題進行認真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。

B、實施稅務(wù)檢查。

重點檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)和統(tǒng)計資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫、出庫的單據(jù)，生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表，材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬，材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷合同，產(chǎn)品的配方(配料單)，出門證、微機中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會和董事會會議(或者相類似的會議)記錄，公司的經(jīng)營形勢、經(jīng)營狀況、重大決策以及利潤分配等都與其記錄有關(guān)，將其與賬載記錄核對、檢查化驗、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時，就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相差較大，從而查出“賬外賬”。其實，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè)，都設(shè)置了化驗、檢驗部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。

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