(一)外匯業(yè)務(wù)的核算原則

(1)外幣賬戶采用雙幣記賬。即在反映外幣業(yè)務(wù)時(shí)，在將外幣折算為記賬本位幣入賬的同時(shí)，還要在賬簿上用業(yè)務(wù)發(fā)生的成交貨幣(原幣)入賬，以真實(shí)全面地反映一筆外匯業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。

(2)外幣核算采用折算入賬。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用發(fā)生期期初的匯率折合。

(3)匯兌損益的賬務(wù)處理。企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯時(shí)，按銀行買入價(jià)賣出價(jià)進(jìn)行交易與市場(chǎng)的匯價(jià)產(chǎn)生的匯率差額，作為外幣兌換損益計(jì)入擴(kuò)兌損益。

(4)外幣賬戶月末余額的賬務(wù)處理。企業(yè)塒各外幣賬戶的期末余額要以期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣的金額，以如實(shí)反映該外幣按月末匯率折算為記賬本位幣后的實(shí)際期末余額，并將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額按規(guī)定記入該賬戶和匯兌損益賬戶。

(5)外幣分賬制的賬務(wù)處理。對(duì)于經(jīng)營(yíng)多種貨幣信貸或融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，采用分賬制。即企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)的日常核算時(shí)按照外幣原幣進(jìn)行記賬，分別對(duì)不同的外幣幣種核算其所實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的出納報(bào)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表中一次性地將各外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，據(jù)以編制企業(yè)的匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。

(二)外幣賬戶的設(shè)置

外幣賬戶應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的科目設(shè)置，它包括外幣貨幣資金、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三大類。外幣業(yè)務(wù)主要包括日常外幣業(yè)務(wù)和月末外幣賬戶匯率調(diào)整兩類。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，一般應(yīng)按當(dāng)日或月初市場(chǎng)匯率(現(xiàn)匯中間價(jià))將外幣金額折合為記賬本位幣金額。具體如下：

(1)賬務(wù)處理的兩種方法。

1)分賬制。日常核算以外幣原幣記賬，分別幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表。只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用。

2)統(tǒng)賬制：在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，即折算為記賬本位幣入賬。大多數(shù)企業(yè)采用。

(2)需設(shè)置的外幣賬戶主要有外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及用外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收賬款)。

(3)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)將外幣金額折算成記賬本位幣金額時(shí)，可采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率，也可采用當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。一旦選擇后，前后期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。期末，各外幣賬戶按期末市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

(三)主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(1)外幣兌換業(yè)務(wù)。

借：銀行存款——人民幣戶(發(fā)生時(shí)的交易匯率)

財(cái)務(wù)費(fèi)用(永遠(yuǎn)在借方)

貸：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率)

(2)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

借：資產(chǎn)類科目

貸：應(yīng)付賬款(發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率)

借：應(yīng)收賬款(發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

(3)外幣借款業(yè)務(wù)。

借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率)

貸：短期借款等(發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率)

(4)接受外幣資本投資。

借：銀行存款——美元戶(發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率)

借或貸：資本公積(差額)

貸：實(shí)收資本(合同約定匯率)

注：若公司沒(méi)有約定匯率，應(yīng)按發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率折算。

2.期末匯兌損益的處理

(1)匯兌損益產(chǎn)生的兩種情況。

1)外幣兌換。由于銀行總是低價(jià)購(gòu)入、高價(jià)賣出，企業(yè)總是產(chǎn)生匯兌損失。

2)持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間匯率變動(dòng)產(chǎn)生：在月末計(jì)算匯兌損益時(shí)，應(yīng)對(duì)外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，即為匯兌損益。

外幣貨幣性資產(chǎn)。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失。

外幣貨幣性負(fù)債。匯率上升時(shí)，產(chǎn)生匯兌損失;匯率下降時(shí)，產(chǎn)生匯兌收益。

(2)處理方法。

1)對(duì)于滿足資本化條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

2)籌建期間不滿足資本化條件的，先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月計(jì)入損益。

3)其他情況，均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：銀行存款(調(diào)整為期束外幣余額×匯率)

應(yīng)收賬款

在建工程

貸：長(zhǎng)期借款

應(yīng)付賬款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的方法

(1)現(xiàn)行匯率法。

1)所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，來(lái)分配利潤(rùn)按利潤(rùn)分配表數(shù)額列示。

2)其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率。

3)損益類項(xiàng)目也可采用平均匯率。

4)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。

(2)流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法。

1)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債采用現(xiàn)行匯率。

2)長(zhǎng)期資產(chǎn)，長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本，資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤(rùn)按利潤(rùn)分配表數(shù)額列示。

3)損益表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，其余采用當(dāng)期平均匯率。

4)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

(3)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。

1)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目(貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款)采用現(xiàn)行匯率。

2)非貨幣性項(xiàng)日和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分配利潤(rùn)采用平衡數(shù)。

3)損益類項(xiàng)目中，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：

銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購(gòu)貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率)

不同的匯率折算后計(jì)算，其余采用平均匯率。

4)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

(4)時(shí)態(tài)法。

1)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)日采用現(xiàn)行匯率。

2)現(xiàn)行成本反映的非貨幣性資產(chǎn)(市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨、投資等)采用現(xiàn)行匯率，其余非貨幣性資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本配利潤(rùn)采用平衡數(shù)。

3)損益類項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率或平均匯率本項(xiàng)目計(jì)算公式如下：

資本公積、盈余公積采用歷史匯率，未分折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率，銷售成銷售成本=期初存貨(歷史匯率)+本期購(gòu)貨(平均匯率)一期末存貨(歷史匯率或現(xiàn)行匯率)

按不同的匯率折算后計(jì)算。

4)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額在所有者權(quán)益中單列。

4.我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算

我國(guó)外幣報(bào)表的折算方法，基本上是采用單一匯率法，即現(xiàn)行匯率法。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的折算。

1)資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目按決算日市場(chǎng)匯率折算(按現(xiàn)行匯率)。

2)所有者權(quán)益項(xiàng)月中除“未分配利潤(rùn)”外，以歷史匯率折算。

3)“未分配利潤(rùn)”抄利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)。

4)外幣報(bào)表折算差額遞延處理：在所有者權(quán)益類項(xiàng)目下單列“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”，并逐年累計(jì)下去。

5)年初數(shù)按上年折算后資產(chǎn)負(fù)債表有償項(xiàng)目金額列示。

(2)利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的折算。

1)利潤(rùn)表所有項(xiàng)目和利潤(rùn)分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算，也可以采用決算日的市場(chǎng)匯率折算(按平均匯率或現(xiàn)行匯率)。

2)利潤(rùn)分配表“凈利潤(rùn)”按折算后利潤(rùn)表該項(xiàng)目金額填列。

3)利潤(rùn)分配表“年初未分配利潤(rùn)”按上期折算后利潤(rùn)分配表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)日期末數(shù)填列。

4)利潤(rùn)分配表“未分配利潤(rùn)”根據(jù)折算后利潤(rùn)分配表其他各項(xiàng)目金額計(jì)算填列。

5)上年實(shí)際數(shù)按上年折算后利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表有關(guān)數(shù)字填列。

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