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寧波
無形資產會計核算中兩個問題的探討
財政部發布的《企業會計制度》(2000.12.29)和《企業會計準則-無形資產》(2001.1.18)(以下簡稱《制度》、《準則》)，分別從定義、確認、計量、會計科目的設置、會計分錄的編制、后續支出、攤銷、減值、處置和報廢，以及披露等方面對企業無形資產的會計核算及信息披露要求作出了詳盡的規定。但是從《制度》和《準則》的內容來看，一些方面尚不夠嚴密且缺少可操作性，給企業在具體核算無形資產時帶來困難。本文就其中的兩個問題進行一些探討，并且提出進一步予以規范化的修改意見。
Ⅰ。關于“接受投資者投入無形資產”的會計核算問題
要對無形資產進行合理的會計核算，首先要對它有一個正確的認識。《制度》和《準則》都將無形資產定義為“企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。”也就是說，無形資產是指那些由特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營長期持續發揮作用并能帶來經濟效益的經濟資源;無形資產擁有非實體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點。
其次，無形資產既屬“資產”范疇就與其他資產一樣，按照一定的計量標準計價并且予以入賬。《制度》和《準則》分別對企業通過購入、非貨幣性交易換入、債務重組、接受捐贈，以及自行開發并依法申請等方式取得無形資產的入賬價值作了恰當的規定，并且具有一定的可操作性。對“接受投資者投入無形資產”入賬價值問題，《制度》和《準則》規定：“投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值;但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”《準則》的“指南”指出，“對于企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，由于發行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產在對方(即投資方)的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發行股票的企業在接受這項無形資產時不應將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產”會計科目的使用說明中還規定了“企業用無形資產向外投資，比照非貨幣性交易的規定處理。”
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