國(guó)務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：
　　為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－或有事項(xiàng)》。現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬企業(yè)從２０００年７月１日起執(zhí)行。執(zhí)行過(guò)程中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　附件：１、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－或有事項(xiàng)

　　　２、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－或有事項(xiàng)》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中華人民共和國(guó)財(cái)政部
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二０００年四月二十七日

　附件１：　　　　　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－或有事項(xiàng)

　　　　　　　　　　　　　　　　引言

　１．本準(zhǔn)則規(guī)范或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露。
　２．本準(zhǔn)則不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

　３．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：
　　（１）或有事項(xiàng)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
　　（２）負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
　　（３）資產(chǎn)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
　　（４）或有負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
　　（５）或有資產(chǎn)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　　　　　　　　　　 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

　４．如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：
　　（１）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
　　（２）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；
　　（３）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　５．按本準(zhǔn)則第４條確認(rèn)的負(fù)債，其金額應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
　　（１）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；
　　（２）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
　６．如果清償按本準(zhǔn)則第4條確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或
其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　　　　　　　　　　　　或有事項(xiàng)的披露

　７．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

　８．按本準(zhǔn)則第４條確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。
　９．企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按本準(zhǔn)則第１０條披露如下或有負(fù)債；
　　（１）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
　　（２）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；
　　（３）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；
　　（４）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。
　１０．對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)分類(lèi)披露如下內(nèi)容：
　　（１）或有負(fù)債形成的原因；
　　（３）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；
　　（３）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?br/>　１１．或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。

　１２．在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則第１０條披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　１３．本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
　１４．本準(zhǔn)則自２０００年７月１日起施行。

　附件２：　　　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－或有事項(xiàng)》指南

　一、基本要求
　　（一）企業(yè)應(yīng)正確地理解和把握本準(zhǔn)則涉及的主要概念
　　本準(zhǔn)則涉及較多概念，比如或有事項(xiàng)、資產(chǎn)、負(fù)債、或有資產(chǎn)、或有負(fù)債等。正確地理解和把握這些概念是正確運(yùn)用本準(zhǔn)則的基本前提。
　　在本準(zhǔn)則中，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的不確定性并不都形成本準(zhǔn)則所指或有事項(xiàng)。比如，折舊的提取雖然涉及對(duì)固定資產(chǎn)殘值和使用年限的估計(jì)，帶有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值本身是確定，其價(jià)值最終要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因此，固定資產(chǎn)折舊不是或有事項(xiàng)。類(lèi)似的，固定資產(chǎn)大修理、正常維護(hù)等，也不是或有事項(xiàng)。又如，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計(jì)，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額是確定的。因此，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不是或有事項(xiàng)。從性質(zhì)上講，它只是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額所作的調(diào)整。類(lèi)似地，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等，均不屬于或有事項(xiàng)。
　　資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等，都可能是或有事項(xiàng)的結(jié)果。比如未決訴訟。對(duì)于預(yù)期會(huì)勝訴的原告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項(xiàng)或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來(lái)定。而對(duì)于預(yù)期會(huì)敗訴的被告而言，因未決訴訟產(chǎn)生了一項(xiàng)負(fù)債或或有負(fù)債；如為或有負(fù)債，那么該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，也只能根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決而定。
　　（二）企業(yè)應(yīng)注意“可能性”檔次的劃分及其對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響
　　本準(zhǔn)則中，較多地使用了可能性這一概念，比如第４條中的“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”、第９條中的“其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）”和第１１條中的“但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)”，等等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)給予特別關(guān)注，以便正確地核算和披露或有事項(xiàng)。
　　在本準(zhǔn)則中，各種可能性及其對(duì)應(yīng)的概率如下：

　　結(jié)果的可能性　　　對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間
　　基本確定　　　　大于９５％但小于１００％
　　很可能　　　　　大于５０％但小于或等于９５％
　　可能　　　　　　大于５％但小于或等于５０％
　　極小可能　　　　大于０但小于或等于５％

　　（三）企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對(duì)與或有負(fù)債和或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)
　　影響或有負(fù)債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當(dāng)中。企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對(duì)這些因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷潛在義務(wù)是否已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)已轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步判斷履行該義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額是否能夠可靠地計(jì)量。如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，則企業(yè)應(yīng)將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；否則，應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露或不披露。
　　同樣地，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對(duì)與或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷或有資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性是否發(fā)生變化，并相應(yīng)地做出處理。一般情況下，企業(yè)不應(yīng)披露或有資產(chǎn)。但是，如果或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行披露。
　　（四）企業(yè)應(yīng)正確地核算因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債
　　為正確地核算和披露因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)保”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項(xiàng)列報(bào)。

　二、說(shuō)明
　　（一）關(guān)于引言
　　本準(zhǔn)則第２條明確了不涉及的或有事項(xiàng)，即不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項(xiàng)目引起并由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。
　　在采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出，那么該或有支出是否轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出，將由債務(wù)人未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況是否好轉(zhuǎn)來(lái)定。根據(jù)或有事項(xiàng)的定義，債務(wù)重組所涉及的或有支出（對(duì)應(yīng)于債權(quán)人，則為或有收益）屬于或有事項(xiàng)。這些或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－債務(wù)重組》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同》也涉及或有事項(xiàng)。當(dāng)合同總成本預(yù)計(jì)超過(guò)合同總收入時(shí)，建造合同便成為虧損性合同。根據(jù)或有事項(xiàng)的定義，這種虧損性建造合同形成的或有支出屬于或有事項(xiàng)。這些或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同》規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中涉及。
　　此外，所得稅、保險(xiǎn)合同、終止?fàn)I業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等引起的或有事項(xiàng)，本準(zhǔn)則也不涉，而由相關(guān)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。
　　（二）關(guān)于定義
　　本準(zhǔn)則第３條對(duì)以下術(shù)語(yǔ)作了定義：或有事項(xiàng)、負(fù)債、資產(chǎn)、或有負(fù)債或或有資產(chǎn)。
　　１．或有事項(xiàng)
　　本準(zhǔn)則第３條將或有事項(xiàng)定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。
　　常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。
　　或有事項(xiàng)具有以下基本特征：
　　（１）或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況
　　或有事項(xiàng)作為一種狀況，是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)而引起的。比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。未決訴訟雖是正在進(jìn)行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。或有事項(xiàng)是現(xiàn)存的狀況，說(shuō)明或有事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。它的結(jié)果對(duì)企業(yè)是產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，只能由未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)來(lái)確定，現(xiàn)在尚不能完全肯定。
　　由于或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的狀況這一特征，因此，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來(lái)可能發(fā)生的交通事故、未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)不構(gòu)成本準(zhǔn)則所指或有事項(xiàng)。
　　（２）或有事項(xiàng)具有不確定性
　　或有事項(xiàng)內(nèi)含不確定性，指的是或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任。對(duì)于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有事項(xiàng)，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)是不能確定的。再比如有些未決訴訟，被起訴的一方是否會(huì)敗訴，有時(shí)是難以確定的。其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金融具有不確定性。比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周?chē)h(huán)境造成污染而被起訴，如無(wú)特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時(shí)，是難以確知的。或有事項(xiàng)的這種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要特征。
　　（３）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定
　　或有事項(xiàng)的結(jié)果，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，是難以證實(shí)的。這種不確定性的消失，需要由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來(lái)確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項(xiàng)是否真的會(huì)要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說(shuō)明或有事項(xiàng)具有時(shí)效性。也就是說(shuō)，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。
　　（４）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制
　　或有事項(xiàng)本身具有不確定性，從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明了影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。仍以債務(wù)擔(dān)保為例。擔(dān)保企業(yè)將來(lái)是否會(huì)因提供擔(dān)保而履行連帶責(zé)任，不是企業(yè)能控制得了的。未決訴訟的最終結(jié)果如何，也不是企業(yè)能控制的。
　　２．負(fù)債
　　本準(zhǔn)則第３條將負(fù)債定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。
　　以上定義所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)，通常是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。因國(guó)家法律、法規(guī)的要求產(chǎn)生的義務(wù)，如企業(yè)按稅法要求交納所得稅的義務(wù)，也屬于法定義務(wù)。推定義務(wù)，通常是指企業(yè)在特定情況下產(chǎn)生或推斷出的責(zé)任。比如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，到Ａ國(guó)創(chuàng)辦了一家分公司。假定Ａ國(guó)尚未針對(duì)甲公司這類(lèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對(duì)在Ａ國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義務(wù)。但是，甲公司為在Ａ國(guó)樹(shù)立良好的形象，自行向社會(huì)公告，宣稱(chēng)將對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。
　　負(fù)債具有以下基本特征：
　　（１）負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
　　負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即是說(shuō)，負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。比如，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒(méi)有接受貸款就不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)付賬款是因?yàn)椴捎眯畔①?gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)形成的；在這種購(gòu)買(mǎi)未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。
　　（２）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
　　無(wú)論負(fù)債對(duì)應(yīng)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，其履行預(yù)期均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人等。對(duì)此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個(gè)意義上講，如果企業(yè)能夠回避義務(wù)，則不能相應(yīng)地確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。　
　　３．資產(chǎn)
　　本準(zhǔn)則第３條將資產(chǎn)定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。
　　資產(chǎn)具有以下基本特征：
　　（１）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源
　　資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，即是說(shuō)，形成資產(chǎn)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)交易才形成資產(chǎn)，而計(jì)劃中的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)則不形成購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須是由企業(yè)擁有或控制的資源。如果企業(yè)不能擁有或控制能創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的某項(xiàng)目（資源），則企業(yè)不能將該項(xiàng)目視作其資產(chǎn)。比如某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，如果企業(yè)不能通過(guò)自創(chuàng)并申請(qǐng)成功、購(gòu)入等方式擁有或控制它，那么企業(yè)就不能將該專(zhuān)利權(quán)視作其資產(chǎn)。又比如經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，因而應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。所有權(quán)或控制權(quán)的存在，對(duì)于判斷某項(xiàng)目是否是企業(yè)的資產(chǎn)是至關(guān)重要的。
　　（２）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
　　所謂經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)之所以成為其為資產(chǎn)，就在于其能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。換句話說(shuō)，如果某項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么該項(xiàng)目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。比如待處理財(cái)產(chǎn)損失，由于其是已發(fā)生但未批準(zhǔn)處理的損失，預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的方式有多種。比如，單獨(dú)或與其他資產(chǎn)結(jié)合起來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益、換取其他資產(chǎn)、用于償付債務(wù)等。
　　４．或有負(fù)債
　　本準(zhǔn)則第３條將或有負(fù)債定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量”。
　　或有負(fù)債具有以下特征：
　　（１）或有負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。比如，２０Ｘ１年１２月２５日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專(zhuān)利權(quán)。至２０Ｘ１年１２月３１日，法院還沒(méi)有對(duì)訴訟案進(jìn)行了公開(kāi)審理，乙企業(yè)是否敗訴尚難判斷。對(duì)于乙企業(yè)而言，一項(xiàng)或有負(fù)債已經(jīng)形成。它是由過(guò)去事項(xiàng)（乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)并受到起訴）形成的。而企業(yè)計(jì)劃在三個(gè)月后購(gòu)入一批原材料可能須承擔(dān)支付貨款的義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。
　　（２）或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性
　　或有負(fù)債包括兩類(lèi)義務(wù)，一類(lèi)是潛在義務(wù)；另一類(lèi)是特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。或有負(fù)債作為一項(xiàng)潛在義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。比如，２００Ｘ年１２月２日，甲企業(yè)因故與乙企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，并且被乙企業(yè)提起訴訟。直到２００Ｘ年末，該起訴訟尚未進(jìn)行審理。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從２００Ｘ年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。２００Ｘ年末，甲企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)就屬于潛在義務(wù)。
　　或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過(guò)５０％（含５０％）。比如，２００Ｘ年１２月２０日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的三年期項(xiàng)目貸款擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但是，承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)并不意味著經(jīng)濟(jì)利益將很可能因此而流出甲企業(yè)。如果２００Ｘ年度乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，則說(shuō)明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大。也就是說(shuō)，從２００Ｘ年看，甲企業(yè)不是很可能被要求流出經(jīng)濟(jì)利益以履行該義務(wù)。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作為或有負(fù)債披露。
　　“金額不能可靠計(jì)量”指的是，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難于預(yù)計(jì)。這一特殊性表明，作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)的或有負(fù)債其結(jié)果是不確定的。比如，２００Ｘ年１２月２４日，某單位全體員工發(fā)生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負(fù)擔(dān)一切賠償費(fèi)用。直到１２月３１日，事態(tài)還在發(fā)展中，賠償費(fèi)用難以預(yù)計(jì)。此時(shí)，甲公司承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。
　　５．或有資產(chǎn)
　　本準(zhǔn)則第３條將或有資產(chǎn)定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)”。
　　或有資產(chǎn)具有以下特征：
　　（１）或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生
　　或有資產(chǎn)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。比如，２０Ｘ１年１２月２５日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專(zhuān)利權(quán)。至２０Ｘ１年１２月３１日，法院還沒(méi)有對(duì)訴訟案件進(jìn)行公開(kāi)審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來(lái)可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項(xiàng)潛在資產(chǎn)，它是由過(guò)去事項(xiàng)（乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)并受到起訴）形成的。但是，如果某企業(yè)計(jì)劃在三個(gè)月后購(gòu)入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)的計(jì)劃并不是過(guò)去的“交易或事項(xiàng)”。
　　（２）或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性
　　或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會(huì)轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便“消失”了；相反，還應(yīng)承擔(dān)一項(xiàng)支付訴訟費(fèi)的義務(wù)。
　　（三）關(guān)于或有事項(xiàng)的確認(rèn)
　　本準(zhǔn)則第４條規(guī)定了或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（１）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（２）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（３）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
　　１．該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
　　“該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。
　　比如，甲公司的一名司機(jī)因違犯交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，為此，甲公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。在這個(gè)例子中，違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，甲公司隨即承擔(dān)的是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
　　又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，調(diào)解無(wú)效。甲公司遂于２０Ｘ１年１２月２８日向法院提起訴訟。至２０Ｘ１年１２月３１日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。
　　２．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
　　在本準(zhǔn)則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于５０％但小于或等于９５％”。因此，“該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”指的是，履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)５０％但尚未達(dá)到基本確定的程度。
　　企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。比如，２０Ｘ１年５月１日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對(duì)于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素來(lái)定。假定２０Ｘ１年末，丁企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好。此時(shí)，如果沒(méi)有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定丁企業(yè)不會(huì)違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；假定２０Ｘ１年末，丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒(méi)有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
　　３．該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量
　　“該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量”指的是，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。
　　由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計(jì)。
　　比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。但是，如果沒(méi)有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒(méi)有明確解釋?zhuān)敲醇词辜灼髽I(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠估計(jì)。對(duì)此，甲企業(yè)不應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
　　（四）關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量
　　或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?br/>　　１．最佳估計(jì)數(shù)的確定
　　本準(zhǔn)則第５條規(guī)定，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮。
　　（１）所需支出存在一個(gè)金額范圍
　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。
　　比如，２０Ｘ１年１２月２７日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。２０Ｘ１年１２月３１日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專(zhuān)業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是８０萬(wàn)元至１００萬(wàn)元之間的某一金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在２０Ｘ１年１２月３１日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為９０萬(wàn)元（８０＋１００）／２＝９０萬(wàn)元）的負(fù)債。
　　（２）所需支出不存在一個(gè)金額范圍
　　本準(zhǔn)則規(guī)定，如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：
　　①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。
　　“涉及單個(gè)項(xiàng)目”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。
　　比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見(jiàn)判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有４０％，敗訴的可能性有６０％。如果敗訴，將要賠償１００萬(wàn)元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）應(yīng)為最可能發(fā)生金額１００萬(wàn)元。
　　②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
　　“涉及多個(gè)項(xiàng)目”，指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。
　　比如，２０Ｘ２年，乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品３萬(wàn)件，銷(xiāo)售額為１．２億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的１％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的２％。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有８０％不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有１５％將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有５％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，２０Ｘ２年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）為：
　　（１．２×１％）×１５％＋（１．２×２％）×５％＝０．００３（億元）
　　２．預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?br/>　　本準(zhǔn)則第６條規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。
　　（１）可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r
　　可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：
　　①發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通常可以從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償；
　　②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；
　　③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通常可以向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。
　　（２）“基本確定”的涵義
　　在本準(zhǔn)則中，補(bǔ)償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥冢梗担サ∮冢保埃埃サ那樾巍?br/>　　（３）補(bǔ)償金額的確認(rèn)
　　補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問(wèn)題。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。
　　有兩點(diǎn)需要說(shuō)明。一是補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債５０萬(wàn)元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得３５萬(wàn)元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債５０萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)３５萬(wàn)元，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為１５萬(wàn)元的負(fù)債。二是確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值５０萬(wàn)元。
　　（五）關(guān)于或有事項(xiàng)的披露
　　１．對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債
　　本準(zhǔn)則第８條規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。
　　也就是說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債（“預(yù)計(jì)負(fù)債”）應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。
　　在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等）合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用，在利潤(rùn)表中，應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的組成部分予以反映；又比如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)負(fù)債時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用，應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外支出”的組成部分予以反映。
　　需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為３００００元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為２３０００元的補(bǔ)償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失７０００元。該項(xiàng)損失應(yīng)在利潤(rùn)表中并入“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。
　　２．或有負(fù)債的披露
　　（１）應(yīng)披露的或有負(fù)債
　　或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。
　　本準(zhǔn)則第９條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：
　　①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；
　　②未決訴訟、