在售后回租模式下，出賣(mài)人是承租人，買(mǎi)受人是出租人。在融資困難的情況下，資產(chǎn)的原所有人（即承租人）可以通過(guò)售后回租的方式盤(pán)活資產(chǎn)，既滿足了企業(yè)對(duì)設(shè)備的需求，又滿足了資金的需求，可以有效緩解企業(yè)資金緊張的壓力；而資產(chǎn)的新所有人（即出租人）則通過(guò)售后回租交易找到了風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)大的投資機(jī)會(huì)。目前，“營(yíng)改增”穩(wěn)步推進(jìn)，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)也被納入試點(diǎn)范圍，給融資雙方帶來(lái)了新的機(jī)遇。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》），根據(jù)租賃的目的以及與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人和承租人的程度，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。售后回租又分為形成融資租賃的售后回租和形成經(jīng)營(yíng)租賃的售后回租。本文舉例說(shuō)明了售后回租形成的融資租賃的稅收及會(huì)計(jì)處理。準(zhǔn)則第21號(hào)第11條規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，差額作為未確知價(jià)值的融資費(fèi)用。第十六條規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)算租賃資產(chǎn)的折舊。第三十一條規(guī)定，售后回租交易確認(rèn)為融資租賃的，應(yīng)當(dāng)遞延銷售價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，并按照租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。2011年12月31日，a公司以130萬(wàn)元的公允價(jià)值將一套辦公設(shè)備出售給租賃公司B。設(shè)備銷售前賬面原值150萬(wàn)元，折舊30萬(wàn)元（設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值為0，折舊采用直線法）。同時(shí)，合同約定，a公司自2012年1月1日起將設(shè)備租回，租期4年，每年年底支付租金40萬(wàn)元。租賃期內(nèi)，同期銀行利率為8%，租賃期末設(shè)備所有權(quán)歸a公司所有。2011年12月31日，本公司將設(shè)備出售給B公司：

貸款：固定資產(chǎn)清算1200000

累計(jì)折舊300000

貸款：固定資產(chǎn)1500000。收到設(shè)備款時(shí)：

借方：銀行存款1300000

貸方：固定資產(chǎn)清算

遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（融資租賃）

3。2012年1月1日，設(shè)備租回B公司，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為資產(chǎn)入賬價(jià)值（最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×pva8%）3121=1324840元>；1300000元）。

借款：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)130萬(wàn)

未確認(rèn)融資費(fèi)用30萬(wàn)

借款：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃應(yīng)付款160萬(wàn)。2012年至2015年，未實(shí)現(xiàn)售后回租損益在每月月末按直線法分?jǐn)偅?年內(nèi)每月應(yīng)攤銷的未實(shí)現(xiàn)售后回租損益金額為100000／4／12=2083.33）。

借方：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)銷售和售后回租損益（融資租賃）

貸方：管理費(fèi)用2083.33。

5。2012年至2015年，每月月末采用直線法計(jì)算折舊（1300000△4△12=27083.33）。

借方：管理費(fèi)用27083.33

貸方：累計(jì)折舊27083.33。2012年至2015年，每年年底支付租金。

借方：長(zhǎng)期應(yīng)付款-融資租賃應(yīng)付款40萬(wàn)

貸方：銀行存款40萬(wàn)。2012年底，未確認(rèn)融資費(fèi)用115180元，按融資費(fèi)用分擔(dān)率8.86%攤銷：借：融資費(fèi)用115180元，貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用115180元，租賃設(shè)備的入賬價(jià)值為公允價(jià)值（如果入賬價(jià)值為租賃設(shè)備的現(xiàn)值）最低租賃付款額，按現(xiàn)行利率8%作為融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩谫Y費(fèi)用分?jǐn)倯?yīng)重新計(jì)算費(fèi)率：400000×pvar，4=1300000（元）。當(dāng)r=%時(shí)，

400000×3.3121=1324840元>；1300000元

當(dāng)r=9%時(shí)，

400000×3.2397=1295880元<；1300000元

因此，8%

計(jì)算r=8.86%，即融資成本分擔(dān)率為8.86%。2013年至2015年，第四步至第六步會(huì)計(jì)分錄與2012年不同，第七步未確認(rèn)融資費(fèi)用分別為89944.95元、62474.07元和32400.98元。期末設(shè)備所有權(quán)歸屬A公司借款：固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)1300000借款：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)1300000。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后租回業(yè)務(wù)承租人出售資產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局通知2010年第13號(hào)），融資售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，為融資租賃企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)后將資產(chǎn)租回的行為提供融資。在融資性售后租回業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的所有報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。增值稅和營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，承租人在融資銷售和售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅（承租人不能向出租人開(kāi)具銷售發(fā)票，且經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的出租人必須是經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，特別是經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)）本公司和商務(wù)部批準(zhǔn)的外商投資租賃公司，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，只適用于承租人。出租人還得交營(yíng)業(yè)稅。如果是“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的租賃公司，還可以對(duì)收取的利息開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于目前融資租賃業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”的稅收政策不明確，在此不再贅述）。

2。企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及相關(guān)收入認(rèn)定規(guī)定，在融資售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為不確認(rèn)為銷售收入，融資租賃資產(chǎn)仍按承租人出售前的賬面原值計(jì)提折舊。本案每月實(shí)際計(jì)提折舊為1300000／4／12-2083.33=25000（元），年計(jì)提折舊為25000×12=300000（元），符合稅法要求，無(wú)需納稅調(diào)整。在這種情況下，當(dāng)最低租賃付款額的現(xiàn)值大于公允價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)折舊的計(jì)稅與會(huì)計(jì)之間不存在差異，反之則存在差異。租賃期內(nèi)，承租人支付的融資利息部分為30萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在四年租賃期內(nèi)平均稅前扣除，即每年可扣除30萬(wàn)△4=7.5萬(wàn)元。2012年至2015年，在財(cái)務(wù)費(fèi)用中分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用115180元、89944.95元、62474.07元、32400.98元需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，入賬越多的需要納稅調(diào)整，入賬越少的需要納稅調(diào)整，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益2083.33×12=25000元，不需納稅調(diào)整。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎