兩種會計處理方法第一種方法是將與購入固定資產有關的費用直接計入相關成本項目,而不是核算“固定資產”科目,分別記入單獨的備查簿。第二種方法分為兩個步驟。一是外購固定資產的費用按“固定資產”科目計算,按統一的固定資產管理;二是將固定資產原值全額作為流動固定資產折舊,計入“累計折舊”科目及相關費用成本項目。筆者贊同第二種會計處理方法。
從第一種會計處理方法的過程來看,它簡潔明了,能夠直接反映優惠政策,但違反了會計信息質量的要求和《企業會計準則第4號——固定資產》的規定。一是國務院常務會議明確,限額內的固定資產允許一次性計入成本,費用稅前扣除。不清楚企業不需要通過“固定資產”核算,不作為固定資產管理;二是按照國務院的決定將固定資產作為“固定資產”重新計入成本的,如果按照固定資產清算的規定將其從“固定資產”科目中剔除,顯然違反了會計信息質量的“可靠性”和“可比性”原則,影響財務報告使用者的財務分析和判斷;三是上述資產在使用或處置中發生變化其中,由于缺乏必要的、相應的會計分錄,難以反映經濟業務的全過程;第四,已列入成本的資產,可以通過備查簿分別入賬保存,但保管的重要性明顯低于賬簿。如果單位財務人員頻繁變動,難免忘記和遺漏。因此,與第一種方法相比,第二種方法在會計處理上更為復雜,但能更全面地反映經濟活動和經營活動,更便于企業資產管理和后續資產處置。
2014年9月,a機械制造有限公司發生以下經濟業務事項:
1。為開發新產品,公司購買了一臺未經安裝的數控機床,價格80萬元,稅金13.6萬元,價稅合計93.6萬元,由銀行存款支付;根據稅務機關通知,2014年1月1日以后新購買的用于研發的儀器設備,單位價值不超過100萬元,單位價值不超過5000元的固定資產一次性計入成本。據統計,2014年1月1日至8月底,公司共采購新產品研發設備4臺。固定資產原值350萬元,折舊12.8萬元。機械設備固定資產原值在5000元以下,固定資產原值合計700萬元,其中基礎生產車間500萬元,管理部200萬元。累計折舊320萬元,其中基礎生產車間230萬元,管理部90萬元。
第一項經濟業務是正常購買固定資產。貸款:固定資產-數控機床80萬
應交稅費-應交增值稅(進項稅)13.6萬
貸款:銀行存款93.6萬。
第二項經濟業務應按經濟業務類別辦理。
(1)新購固定資產應單獨處理。假設公司新產品開發仍處于研究階段,則應作如下分錄:
借:研發支出-支出支出80萬
貸:累計折舊80萬。
(2)2014年1月1日至2014年8月底,將新購用于研究開發的單位價值不超過100萬元的固定資產凈值一次性計入成本,并作如下會計分錄:
借:研究開發支出-支出337.2萬元(35萬-12.8萬元)
貸方:累計折舊3372000。(3)價值不超過5000元的固定資產,允許一次計入當期成本。從具體會計準則和小企業會計準則的有關規定來看,基本生產車間固定資產凈值不超過5000元的,應當作為“制造費用”計提折舊。但是,如果一次性計入“制造費用”的金額,對企業的成本核算影響不大。如果金額較大,勢必會影響目前的產品成本核算。筆者認為,作為政府的一項政策調整,企業的長期經營不具有可比性,將一次性作為“管理費用-折舊費用”處理更為妥當。因此,本項目的會計分錄為:借方:管理費折舊費3800000,貸方:累計折舊費3800000。
如果公司在兩年內銷售2014年9月購買的用于新產品開發的數控機床,總價和稅金為35.1萬元,并且已收到付款。本會計分錄如下:
借方:銀行存款351000
貸方:研發支出-費用支出300000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)51000
固定資產-數控機床800000
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