1、 公允價(jià)值下所得稅會計(jì)暫時(shí)性差異分析。差額與適用稅率的乘積確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2） 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在未來收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債期間，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，能夠產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。差額與適用稅率的乘積確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（3） 雖然造成公允價(jià)值下所得稅暫時(shí)性差異的原因很多，但本文僅對公允價(jià)值引起的所得稅暫時(shí)性差異進(jìn)行探討。首先，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不等于其稅基。新準(zhǔn)則將公允價(jià)值引入交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，將導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相等的情況。期末公允價(jià)值大于資產(chǎn)賬面價(jià)值的，一方面增加相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，另一方面確認(rèn)公允價(jià)值變動收益，并計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”。因?yàn)槎惙ㄊ前凑帐杖胭M(fèi)用觀來衡量收入的，所以不確認(rèn)持有期間這類資產(chǎn)的收入，所以會出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但期末公允價(jià)值低于資產(chǎn)賬面價(jià)值的，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異。其次，負(fù)債的賬面價(jià)值不等于其稅基。當(dāng)會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間和金額與稅法規(guī)定的時(shí)間和金額不同時(shí)，兩者之間會產(chǎn)生差異。按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的交易性金融負(fù)債的會計(jì)攤銷成本低于稅法規(guī)定的攤銷成本的，其賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，構(gòu)成應(yīng)納稅額的暫時(shí)性差異。此外，將流動負(fù)債和長期負(fù)債劃分為其他金融負(fù)債，且調(diào)整后的部分新公允價(jià)值低于原公允價(jià)值的，與交易性金融負(fù)債類似。二是公允價(jià)值下資產(chǎn)組合的暫時(shí)性差異分析（1）公允價(jià)值在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的體現(xiàn)（2）在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，大多直接或間接采用公允價(jià)值或現(xiàn)值計(jì)量，規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)量和披露。企業(yè)資產(chǎn)并購重組是現(xiàn)階段企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)營活動，涉及公允價(jià)值的計(jì)量和判斷，由此引起的所得稅會計(jì)暫時(shí)性差異尤為突出。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則，非同一控制下企業(yè)合并的成本，包括購買方為企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值和直接相關(guān)費(fèi)用之和在企業(yè)合并中發(fā)生的。發(fā)行的權(quán)益性證券存在公開市場且市場價(jià)格明確的，應(yīng)當(dāng)以該證券的市場價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的依據(jù)，并考慮該證券交易量的影響和限制性條款的存在；已發(fā)行權(quán)益性證券無公開市場且無明確市價(jià)可遵循的，以購買方或被購買方的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定權(quán)益性證券的價(jià)值。（2） 企業(yè)并購暫時(shí)性差異。以發(fā)行股份合并為例，采用權(quán)益合并法進(jìn)行合并的，不存在暫時(shí)性差異，因?yàn)楹喜⒎降馁Y產(chǎn)和負(fù)債以被合并企業(yè)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)；采用購買法進(jìn)行合并的，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債以被合并企業(yè)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)按評估確定的公允價(jià)值入賬。合并符合投資性業(yè)務(wù)免稅取得規(guī)定的，以合并前被合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，并存在暫時(shí)性差異；如果合并不屬于免稅業(yè)務(wù)，且合并過程中已對各項(xiàng)資產(chǎn)增值征收相關(guān)稅費(fèi)，則以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)，此時(shí)不存在暫時(shí)性差異。（三）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的暫時(shí)性差異企業(yè)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓企業(yè)將其全部經(jīng)營活動（包括全部資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立的會計(jì)分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給接受方企業(yè)未經(jīng)解散換取股權(quán)的接收企業(yè)，包括從事全部經(jīng)營活動的股份公司法人股東或者其獨(dú)立核算的股份分公司向股份公司配股。根據(jù)國稅發(fā)（2000）118號文件的規(guī)定，企業(yè)在整個資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易中支付的匯兌金額，除企業(yè)股權(quán)外，不超過已支付股權(quán)面值（或股本賬面價(jià)值）的20%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確認(rèn)后，可以暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入或損失。按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)讓免稅資產(chǎn)的，以轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。采用評估值對轉(zhuǎn)移進(jìn)行會計(jì)處理的，形成暫時(shí)性差異；不符合上述規(guī)定的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)移過程中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的利得和損失。此時(shí)，如果按照公允價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為公允價(jià)值，不存在暫時(shí)性差異。（四）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的暫時(shí)性差異企業(yè)整體資產(chǎn)置換，是指企業(yè)與其他企業(yè)之間，以其經(jīng)營活動的全部或者獨(dú)立的會計(jì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行的整體交換，雙方企業(yè)不會解散。企業(yè)間資產(chǎn)交換滿足交易溢價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）且貨幣性資產(chǎn)不超過換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25%的，雙方企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收入或損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，不予確認(rèn)。此時(shí)，無論重置資產(chǎn)以何種價(jià)格入賬，重置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能是固定資產(chǎn)，重置前的賬面價(jià)值按照新準(zhǔn)則以公允價(jià)值入賬，必然產(chǎn)生暫時(shí)性差異；如果交易溢價(jià)高于公允價(jià)值的25%，置換雙方以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，此時(shí)不存在暫時(shí)性差異。（1） 公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用是公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中應(yīng)用最突出的方面。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)范金融資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和披露的具體會計(jì)準(zhǔn)則有四項(xiàng)，即：金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、金融工具的套期保值和列報(bào)。這四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)所涉及的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理提供了完整的指導(dǎo)。從以上四項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則可以看出，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值作為金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、最終計(jì)價(jià)和減值測試的準(zhǔn)則。（2） 金融工具確認(rèn)和計(jì)量之間的暫時(shí)性差異企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其初始計(jì)量金額通常與稅法規(guī)定的稅前可抵扣金額相同；后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量會計(jì)。公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額形成的利得或損失（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外），直接計(jì)入所有者權(quán)益。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，直接計(jì)入所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益；稅法通常允許企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將投資成本稅前扣除。可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。期末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益