根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的壞賬應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額扣除。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備的納稅人發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備。實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過壞賬準(zhǔn)備的部分，可以直接在當(dāng)期扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》（國稅發(fā)[2008]84號(hào)）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)可以提取5%的壞賬準(zhǔn)備，并在稅前扣除。壞賬準(zhǔn)備的范圍包括企業(yè)年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，不包括關(guān)聯(lián)方之間的往來款項(xiàng)。也就是說，只有不超過應(yīng)收賬款年末余額5‰的壞賬準(zhǔn)備才允許稅前扣除，超出部分不允許扣除。會(huì)計(jì)核算采用謹(jǐn)慎性原則，稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額扣除。由于財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理的差異，壞賬準(zhǔn)備中存在“可抵扣暫時(shí)性差異”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按債務(wù)法計(jì)提或轉(zhuǎn)回。以下舉例說明壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

[例]某企業(yè)自2007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款采用備抵法核算。2007年末應(yīng)收賬款500萬元，2008年末600萬元，2009年末200萬元。假設(shè)2007年、2008年、2009年按年末應(yīng)收賬款的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2008年實(shí)際壞賬損失20萬元，2009年2008年確認(rèn)損失5萬元。2007年所得稅稅率為33%，2008年后為25%。假設(shè)每年稅前利潤200萬元，無其他納稅調(diào)整。2007年以前壞賬準(zhǔn)備余額為0。假設(shè)稅法允許的稅前扣除額為應(yīng)收賬款年末余額的0.5%。在計(jì)算和繳納2007年、2008年和2009年所得稅時(shí)。由于所得稅稅前扣除的依據(jù)在會(huì)計(jì)和稅法上并不完全一致，因此在這種情況下存在時(shí)間上的差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》第七條規(guī)定：“暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債的項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額也屬于暫時(shí)性差異。”

2007年、2008年、2009年，企業(yè)按應(yīng)收賬款余額分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元、30萬元、35萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款只有在發(fā)生重大損失時(shí)才允許稅前扣除。假設(shè)稅前扣除額可以按0.5%計(jì)算，這三年只允許扣除2.5萬元、3萬元和1萬元，且應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額很小，存在差異，稱為可抵扣暫時(shí)性差異。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎