[摘要]正確確定合并范圍是編制合并財務報表的重要前提。本文將對《企業會計準則第33號——合并財務報表》合并范圍適用中存在的問題進行探討，并提出相應的建議。合并范圍是指納入合并財務報表的子公司的范圍。正確確定合并范圍是編制合并財務報表的重要前提。對合并范圍的研究可以規范投資企業的合并行為，減少合并財務報表編制的主觀隨意性，提高合并財務報表的可靠性和相關性。本文就《企業會計準則第33號——合并財務報表》（以下簡稱《合并財務報表準則》）合并范圍在應用中的相關問題進行探討，并提出一些建議。目前，國際上有三種并購理論，即母公司理論、實體理論和所有權理論。三種理論的差異主要體現在企業集團的界定、合并范圍的確定和合并方式的選擇上。合并范圍的確定主要取決于合并財務報表采用何種合并理論。新會計準則頒布前，我國主要采用母公司理論。新會計準則改變了原有的做法，將實體理論作為編制合并報表的理論基礎。根據實體理論，母子公司之間的關系是控制與被控制的關系，而不是擁有與被擁有的關系。控制是指母公司與子公司在經營、資產使用和財務上是一個整體。這是編制合并財務報表的主體。從這個全局來看，我們應該考慮采用什么樣的合并方法以及如何處理。（2） 確定合并范圍的關鍵是控制。按照以控制為基礎確定合并范圍的原則，將母公司和基金等其他非企業組織能夠控制的公司全部納入合并范圍。控制權，是指投資企業能夠決定被投資單位的財務和經營政策，并從被投資單位的經營活動中獲取利益的權力。控制通常表現在兩個方面：權利本位和利益本位。所謂權利標準，是指對被投資單位財務和經營政策的控制能力。控制權是一種權力，也是一種法定權力。控制權一般由表決權決定，也可以由公司章程、協議或投資者之間的協議授權。所謂利益標準，是指投資企業控制被投資單位的目的是獲取經濟利益，包括增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益或減少共同損失。投資企業擁有被投資單位半數以上表決權的，應當將被投資單位納入合并范圍。擁有被投資單位半數以上表決權，是投資企業擁有控制權的最明顯標志。表決權不等于股權投資的比例。表決權，是指對公司的經營計劃、投資計劃、年度財務預決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案、內部管理機構的設立、經理的任免及其報酬等事項的表決權，公司的基本管理制度。一般來說，表決權的比例與出資或持股比例一致。

投資企業擁有被投資單位半數以上的表決權，通常包括以下三種情況：一是投資企業直接擁有被投資單位半數以上的表決權；二是，投資企業間接擁有被投資單位半數以上的表決權；三是投資企業以直接和間接方式共同擁有被投資單位半數以上的表決權。在第一種情況下，持股比例可以直接得到。在后兩種情況下，持股比例只能通過計算得出。在我國的合并財務報表準則中，控制權的確定采用了加法原則。例如，P公司擁有S1公司90%的表決權和S2公司30%的表決權；S1公司擁有S2公司60%的表決權。在這種情況下，S1公司是P公司的子公司，P公司通過S1公司間接擁有S2公司60%的表決權。P公司直接擁有S 2公司30%的表決權，S 2公司擁有S 2公司90%的表決權，因此S 2公司是P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，S 2公司也應納入其合并范圍。增加原則是基于母公司通過其在子公司的控股股份控制和支配子公司少數股權的表決權。它考慮了母公司的實際控制權，體現了控制權的實質內涵，是確定合并范圍的依據。在實際工作中，被投資單位擁有被投資單位半數以下表決權，但能夠通過其他方式控制被投資單位的經營活動和財務政策的，也應當將其納入合并財務報表的編制范圍。符合下列條件之一的，納入合并財務報表的合并范圍：。（一）與被投資單位的其他投資者協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；（二）有權根據公司章程或者協議的規定，決定被投資單位的財務、經營政策；（三）有權：任免被投資單位董事會或類似機構的多數成員；

（4）被投資單位董事會或類似機構的多數表決權。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎