有的企業生產指標用不完，有的企業因指標不足難以擴大生產規模。原因是1994年稅制改革確定的卷煙工業企業生產計劃指標沒有調整。多年來，各類卷煙工業企業的生產經營發生了巨大變化。部分企業生產經營情況逐年好轉，原確定的計劃指標已不能滿足市場需求，而部分企業生產經營出現萎縮，計劃指標用不完。在實踐中，存在著指標不足的企業試圖獲取其他企業指標的問題。

有計劃的指標轉讓形式不超過兩種：有償轉讓和合資加工。針對這種情況，財政部、國家稅務總局先后出臺了兩個規定，即：，《關于調整省際卷煙生產計劃繳納企業所得稅有關問題的通知》（財稅[2001]146號）和《關于卷煙生產企業直購卷煙免征消費稅的批復》（國稅函[2001]955號），對上述經營活動征稅，必須規范產品質量。上述文件規定：在卷煙計劃有償調整中，轉入計劃指標的企業支付的款項，允許在企業所得稅前扣除；卷煙生產企業購買合資企業加工的卷煙，直接轉售的，合格的將不再征收消費稅。根據新的財稅政策，生產計劃指標不足的卷煙行業企業，是直接購買計劃指標更好，還是讓計劃指標較多的企業自行辦理？這就要求企業根據自身情況進行選擇。例如，分析如下：

假設某卷煙廠有一個卷煙品牌a，上一年度該品牌卷煙單箱生產成本2230元，其中制造成本320元；單箱期成本220元，其中銷售成本80元；單箱銷售稅金及附加1228元；單箱銷售收入3200元；單箱利潤478元。假設該品牌當年仍在生產，成本維持在上年水平；由于企業市場銷量好，盈利品種多，企業整體情況是盈利的，企業不愿意為了占領市場而放棄產品a所占領的市場并長期維護銷售市場。雖然生產計劃指標還不夠，但仍然決定繼續生產和銷售產品a，因此，企業分析：如果購買計劃指標，每大盒支付600元，相當于一個產品每大盒損失1078元。如果采用聯合加工方式，即企業先將配置好的煙葉和原料銷售給加工者，再從加工者手中回購成品。對企業而言，產品a不是企業自己直接生產的，因此不應分攤相應的制造成本，只承擔期間成本中直接用于銷售的銷售成本；而且，根據上述稅法的有關規定，加工方要按照企業產品的應稅價格繳納消費稅，所以企業購買的產品價格基本上是轉讓價格，價差幾乎為零；假設企業銷售的煙葉和原料沒有利潤，那么對于超過指標的產品部分，每大盒只損失80元，也就是說，銷售費用會損失。經比較，對超過指標的部分，企業最好選擇合資加工。

以上示例僅為靜態分析。其實，應該考慮企業的生產能力。如果企業的生產能力有限，超出生產能力的部分只能由合資企業加工。在企業生產能力范圍內，選擇采購指標還是聯合加工方式，需要進行動態分析。因為通過采購指標自行生產，可以吸收折舊等部分固定費用，承擔銷售費用以外的部分期間費用；相反，通過聯合加工，自己的產品會承擔更多的成本。以下是通過公式進行的簡單分析和選擇。假設一家卷煙廠只生產一個品牌的D產品，按照生產計劃，上一年的產量是100萬箱，預計今年的市場銷量是200萬箱。如果有（a-b）10000箱的間隙，應選擇哪種加工方法。工廠的制造成本是按產量分配的。期間成本按銷售收入分攤。本年折舊等固定制造成本為x元。期間成本中除銷售成本外的固定成本為y元。單箱銷售成本為Z元。D產品單箱銷售收入n元。聯合加工產品（含銷售原材料）生產計劃生產之間沒有價差，D產品單箱利潤為m元，如果采購指標單箱需要r元。

根據以上數據分析：如果全部采購指標，單箱固定制造成本為x/b元（按生產計劃為x/a元）；單箱固定期間成本為YN/BN元（按生產計劃為YN/an元）；由于采購指標（相當于利潤的增加），單箱固定成本總額減少，（x/A-x/b）+（YN/an YN/BN）=（x+y）（1/A-1/b）元，加上采購指標成本，單箱利潤為m+（x+y）（1/A-1/b）-R元。

如果原理與上例相同，則單例盈虧為Z元。通過比較，當m+（x+y）（1/A-1/b）-R大于-Z時，最好購買指標，否則最好合資處理。同時，從以上分析可以看出，計劃指標的轉移一般用于虧損或虧損。各企業在具體選擇時，根據企業的品種結構和成本分攤方法，按照上述原則進行分析。總之，隨著2001年6月實施的新的卷煙消費稅的調整效果，煙草行業企業的低檔卷煙流失越來越嚴重。同時，煙草工業企業，特別是發展中的中型企業，為了擴大規模，搶占市場，將繼續維持低檔卷煙市場。面對生產計劃指標等制度性因素的影響，企業可以根據新的財稅政策，積極進行相關規劃，以利于企業加快發展。你知道嗎