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寧波
論無形資產的含義
“無形資產”一詞在不同的學科和應用環(huán)境中有不同的定義。我國《企業(yè)會計準則無形資產》對無形資產的定義是：“企業(yè)為生產商品、提供服務、出租給他人而持有的非貨幣性、非實物形式的長期資產，或出于管理目的“[1]該定義與IAS 38[2]的定義基本一致。不同的是，國際會計準則不包括商譽，而中國會計準則包括商譽。然而，國際會計準則第22號——企業(yè)合并[3]規(guī)定了商譽的會計處理，即國際會計準則也考慮了商譽的確認，而美國正在修訂的無形資產準則將商譽視為無形資產之一。我國《資產評估準則無形資產》對無形資產的定義是：“由特定主體控制的資源，不是實物形式的資源，商譽在生產經營中發(fā)揮長期作用，帶來經濟效益，“[4]商譽也被視為無形資產”《國際評估準則-國際評估指南4-無形資產》中無形資產的定義是：“無形資產是通過他們的經濟特點。無形資產沒有具體的實物形態(tài)，但它們?yōu)樗姓攉@得權利和特權，通常為所有者帶來利益，“[5]商譽也被列為無形資產的一種，在會計準則中，無形資產主要是從會計確認的角度來界定的，測量和報告。一般認為，財務會計報告應提供有關會計主體資產可利用資源的信息，因此有必要對無形資產進行單獨定價。但由于無形資產未來收益的不確定性較大，缺乏活躍的市場，可行的計量屬性應為歷史成本或根據(jù)一般購買力變化調整的成本。這就要求必須存在交易或事項，并且每項無形資產的成本可以單獨確認，因此在會計上單獨確認的單項無形資產必須是可辨認的。商譽只有在整個企業(yè)發(fā)生轉移，即存在交易且成本能夠可靠計量時才能確認。這樣，國際評估準則中明確提到的關系型無形資產，如職工組合、與客戶的關系等，在會計核算中就不能單獨確認為無形資產。這種關系型無形資產具有非契約性、短期性、難以控制等特點。從審慎的角度看，我國在資產評估準則中限定了無形資產發(fā)揮長期作用，而會計準則也將無形資產限定為長期資產，可以說排除了關系型無形資產。從理論上講，資產的價值在于其未來的經濟利益，有形資產的購置成本可以看作是對該資產未來經濟利益現(xiàn)值的當期估計。無形資產，特別是自創(chuàng)無形資產，具有長期性，難以辨認。只有一小部分在會計上確認為購置成本。因此，收購成本與其未來經濟效益的相關性較弱。在會計上，無形資產是以取得成本計量的，在許多情況下，取得成本低估了無形資產。因此，借助科學的無形資產評估方法，對會計確認的無形資產進行理論上的調整是十分必要的
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