一、破產(chǎn)清算會計對象
破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容,即破產(chǎn)企業(yè)的資金運動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認為,企業(yè)進入破產(chǎn)清算后,已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動,不存在資金運動。但筆者認為,從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看,資金運動是客觀存在的,因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進行變賣以清償債務,這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務”的運動過程,破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢,資金就退出破產(chǎn)企業(yè),資金運動就此終結(jié),不再形成新的循環(huán)。
二、破產(chǎn)清算會計要素
會計要素是對會計對象的基本分類,是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下,《企業(yè)會計準則——基本準則》明確資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中,其會計要素究竟應包括哪些內(nèi)容,會計界尚未取得一致意見,比較有代表性的觀點有兩種。破產(chǎn)清算會計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債,而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”,因此,“資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益”三個要素應該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算已無必要,并且失去了核算基礎。此時,清算活動的根本目標是債權(quán)人受償比例最大化。
三、相關(guān)補充
第十二條會計核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣,但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
第十三條會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料,必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的,其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料,也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務會計報告。
第十四條會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務事項,必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯誤的,應當由出具單位重開或者更正,更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。記帳憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。
第十五條會計帳簿登記,必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計帳簿包括總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿。會計帳簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計帳簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的,應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正,并由會計人員和會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的,其會計帳簿的登記、更正,應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
第十六條各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算。
第十七條各單位應當定期將會計帳簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對,保證會計帳簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計帳簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計帳簿之間相對應的記錄相符、會計帳簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。
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