如何設置會計科目

“所得稅費用”科目事業(yè)單位在損益類科目中設置“所得稅費用”科目，核算其按規(guī)定從當期結余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉入“結余分配”科目的所得稅額。

資產負債表日，計算確定的當期應交所得稅、借記“所得稅費用”、貸記“應交稅金——應交所得稅”。若遞延所得稅資產的應有余額大于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，則借記“遞延所得稅資產”科目、貸記本科目(遞延所得稅費用)和“事業(yè)基金———一般基金”等科目。如果遞延所得稅資產的應有余額小于“遞延所得稅資產”科目余額的差額，則做相反的會計分錄。

期末，將本科目的余額轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。

“遞延所得稅負債”科目事業(yè)單位在負債類科目中增設“遞延所得稅負債”科目，核算由于稅前會計利潤與納稅所得之間的差異產生的影響納稅的金額，以及以后各期轉銷的數(shù)額。

資產負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目、貸記“遞延所得稅負債”。資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”;資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的做相反會計分錄。

“遞延所得稅資產”科目事業(yè)單位應在資產類科目中增設“遞延所得稅資產”科目，核算事業(yè)單位確認的可抵扣暫時性差異所產生的遞延所得稅資產。

資產負債表日，事業(yè)單位應確認的遞延所得稅資產，借記“遞延所得稅資產”、貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“遞延所得稅資產”、貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目;資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的，做相反會計分錄。

“結余分配——應交所得稅”科目一般事業(yè)單位應在“結余分配”科目下設置“應交所得稅”明細科目，專門反映一般事業(yè)單位計算出的應繳納的企業(yè)所得稅稅額。

“應交稅金——應交所得稅”科目事業(yè)單位應設置“應交稅金——應交所得稅”科目，用來專門核算事業(yè)單位繳納的所得稅。“應交稅金——應交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示事業(yè)單位應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳納的企業(yè)所得稅稅額;借方發(fā)生額表示實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余額表示應繳而繳交的企業(yè)所得稅稅額;借方余額表示多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。

所得稅的會計處理

按月(季)預繳所得稅的會計處理。按照稅法規(guī)定，事業(yè)單位所得稅應按年計算，分月或分季預繳。每月終了，事業(yè)單位按規(guī)定計算出本月份的事業(yè)結余、經營結余，在此基礎上計算出本月應納的所得稅。事業(yè)單位計算出的結余，在稅法上稱為稅前合計利潤。

匯算清繳的會計處理。年度終了，事業(yè)單位應根據(jù)“經營結余”或“事業(yè)結余”科目有關資料，計算出本年實現(xiàn)的結余總額。事業(yè)單位應按規(guī)定對結余總額進行調整，包括彌補上年度虧損，減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率(從2008年開始，稅率一般是25%)，就得出應納稅額。如有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。

事業(yè)單位在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。

計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：

借：所得稅

或結余分配——應交所得稅

貸：應交稅金——應交所得稅

實際補繳少交的稅款時，作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

多交的部分，可在下一年抵繳。

上年利潤調整所得稅會計處理。事業(yè)單位年度決算報表經有關部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果涉及損益的，應對上年結余總額和結余分配進行調整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。

事業(yè)單位按規(guī)定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或減少上年虧損時，作如下分錄：

借：有關科目

貸：事業(yè)基金——一般基金(或結余分配)對調整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下會計分錄：

借：事業(yè)基金——一般基金(或結余分配)

貸：應交稅金——應交所得稅

實際繳納所得稅時，作如下分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：銀行存款

對調整減少上年利潤或增加上年虧損時，作如下會計分錄：

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：有關科目

由于調減利潤而應退回的稅款，作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交所得稅

貸：事業(yè)基金——一般基金

按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時，作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應交稅金——應交所得稅

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