行使稅收代位權(quán)條件

1、納稅人欠繳稅款

根據(jù)《合同法》及相關(guān)法律規(guī)定，代位權(quán)的行使必須基于合法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在稅收法律關(guān)系中，納稅人作為一方主體，只要發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事實(shí)，就必須依照稅法規(guī)定，以其全部責(zé)任財(cái)產(chǎn)依法履行納稅義務(wù)。此時(shí)，作為債權(quán)人的代表國(guó)家行使稅收債權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與作為債務(wù)人的納稅人之間就形成了一種合法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，且不存在無(wú)效或可撤銷之因素。納稅人未繳或少繳應(yīng)納稅款即構(gòu)成欠繳稅款。

2、納稅人怠于行使到期債權(quán)

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，怠于行使是指應(yīng)當(dāng)行使而且能夠行使權(quán)利卻不予行使，其表現(xiàn)主要是根本不行使權(quán)利或遲誕行使權(quán)利。根據(jù)相關(guān)法律以及最高人民法院的司法解釋，怠于行使是指納稅人能夠通過(guò)訴訟或仲裁的方式向次債務(wù)人主張權(quán)利，但一直未主張權(quán)利。這種規(guī)定雖然為代位權(quán)的行使劃定了一個(gè)較為寬松的客觀標(biāo)準(zhǔn)，但卻未對(duì)納稅人“怠于”行使到期債權(quán)的各種情況予以充分考慮，致使債權(quán)相對(duì)性動(dòng)輒得以突破而使納稅人的利益受損。在放寬代位權(quán)行使要件的同時(shí)，亦應(yīng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)設(shè)置一定的程序性義務(wù)，如債務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行履行債務(wù)的催告等。應(yīng)當(dāng)指出的是，嚴(yán)格意義上的怠于行使，還必須要求納稅人及時(shí)行使權(quán)利，納稅人在債權(quán)到期后不及時(shí)采取訴訟或仲裁的方式向債務(wù)人主張到期債權(quán)，也當(dāng)然構(gòu)成怠于行使權(quán)利。所以，權(quán)利行使的及時(shí)性也是判斷是否構(gòu)成怠于行使的重要條件。

3、納稅人怠于行使權(quán)利的行為已經(jīng)對(duì)國(guó)家稅收造成損害

認(rèn)定納稅人怠于行使權(quán)利的行為已經(jīng)對(duì)國(guó)家稅收造成損害應(yīng)遵循嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。盡管稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，必須如數(shù)征繳，但這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)可以任意突破債務(wù)的相對(duì)性規(guī)則而行使代位權(quán)，因?yàn)檫@將直接影響到次債務(wù)人的權(quán)益。在納稅人的納稅義務(wù)尚未到期之前，納稅人怠于行使權(quán)利的行為并非必然減少其責(zé)任財(cái)產(chǎn)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這種行為會(huì)使其稅款面臨不能如數(shù)征繳的危險(xiǎn)，則是出于對(duì)這種行為和結(jié)果的一種推測(cè)。在此情況下，如果允許稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅期限到來(lái)之前認(rèn)定納稅人到期不能如數(shù)繳納稅款而行使代位權(quán)，實(shí)際上改變了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的稅收履行期限，剝奪了納稅人的期限利益，有損于納稅人的正當(dāng)權(quán)利。因此，納稅人怠于行使權(quán)利對(duì)國(guó)家稅收造成損害的結(jié)果必須同以上兩個(gè)要件結(jié)合起來(lái)，即只有在納稅人應(yīng)繳稅款已經(jīng)到期且納稅人怠于行使的情況下，才能判斷納稅人的該行為是否有害于國(guó)家稅收。

4、代位權(quán)的客體必須適當(dāng)

所謂代位權(quán)的客體，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的對(duì)象，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位權(quán)應(yīng)針對(duì)債務(wù)人的哪些債權(quán)行使。根據(jù)<解釋>第十三條的規(guī)定，債權(quán)人可就債務(wù)人享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)行使代位權(quán)。這一規(guī)定實(shí)際上將以一般財(cái)產(chǎn)為給付內(nèi)容的債權(quán)排除在代位權(quán)客體之外。之所以作出這一解釋，一方面是由于代位權(quán)是<合同法>新設(shè)定的制度，沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以借鑒;另一方面，也可以簡(jiǎn)化審判程序。但在實(shí)踐中，這一規(guī)定導(dǎo)致大量債權(quán)不能得到代位權(quán)制度的保障.使得設(shè)立這一制度的初衷難以實(shí)現(xiàn)。稅收債務(wù)一般表現(xiàn)為金錢債務(wù)，如果將納稅人以一般財(cái)產(chǎn)為給付內(nèi)容的債權(quán)的代位之訴一概拒之于審判程序之外，將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。稅收代位權(quán)的客體不應(yīng)僅局限于以金錢為給付內(nèi)容的債權(quán)，而且應(yīng)包含以一般財(cái)產(chǎn)為給付內(nèi)容的債權(quán)。將稅收代位權(quán)客體適當(dāng)擴(kuò)大化，將有利于這一制度在實(shí)踐中的貫徹實(shí)施。

行使的方式

傳統(tǒng)民法理論認(rèn)為，代位權(quán)的行使方式有兩種，即裁判方式和徑行方式。根據(jù)《稅收征管法》第50條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》第73條的規(guī)定行使代位權(quán)。《合同法》第73條規(guī)定"債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自已的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)"。這表明稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)只能通過(guò)向人民法院提起訴訟的方式來(lái)行使，而不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為直接實(shí)現(xiàn)。有學(xué)者認(rèn)為，為使稅務(wù)機(jī)關(guān)有效行使代位權(quán)和充分保障國(guó)家稅收收入，法律應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用直接行使方式行使代位權(quán)的權(quán)利。誠(chéng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使代位權(quán)，會(huì)大大加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳欠稅的力度，提高稅收征管效率，也可以減少司法工作量。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使代位權(quán)容易導(dǎo)致權(quán)利的濫用，法律不能犧牲公正而偏面地追求效率;

另一方面，由于被告并非稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理相對(duì)人，其與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于平等法律地位，而且稅收代位權(quán)涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、納稅人的債務(wù)人三方面的關(guān)系，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)直接行使代位權(quán)將可能會(huì)破壞司法秩序的穩(wěn)定。基于以上原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)訴訟的方式來(lái)行使代位權(quán)。另外，在代位權(quán)的訴訟管轄上，《解釋》第l4條規(guī)定了債權(quán)人依照《合同法》第73條規(guī)定提起代位權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。在稅收代位權(quán)訴訟中，基于原告即稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的債務(wù)人的住所地并不一定在同一地方，從行政效率的角度出發(fā)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)到其所在地以外行使稅收代位權(quán)是不現(xiàn)實(shí)的。為此，法律不妨規(guī)定稅收代位權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。與此同時(shí)，在確定級(jí)別管轄時(shí)，可以考慮由參與訴訟的稅務(wù)機(jī)關(guān)同級(jí)的人民法院管轄，這樣將有利于訴訟的順利進(jìn)行。按照《解釋》第l7條規(guī)定在代位權(quán)訴訟中，債權(quán)人請(qǐng)求人民法院對(duì)次債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)采取保全措施的，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。但是，在稅收代位權(quán)訴訟中，基于債權(quán)人即稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊性，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求人民法院對(duì)納稅人的債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)采取保全措施時(shí)，人民法院可以對(duì)其豁免提供相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。

綜上所述我們可以清楚知道，行使稅收代位權(quán)條件包括了納稅人欠有稅款、納稅人消極行使對(duì)外債權(quán)和納稅人的行為給國(guó)家稅收帶來(lái)?yè)p害等。而且對(duì)于行使稅收代位權(quán)的行使方式是有兩種，即裁判方式和徑行方式。還有一些特殊的情況是稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)訴訟的方式來(lái)行使代位權(quán)。如果您還有不清楚的地方，請(qǐng)咨詢律霸網(wǎng)的專業(yè)律師，他們會(huì)為您解答。