現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)——借款費(fèi)用》較原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》作了較大的改動(dòng)，尤其是借款利息費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理帶來了新的問題。

例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本;于2006年12月1日向銀行借入資金2000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價(jià)格為2100萬元，溢價(jià)100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機(jī)構(gòu)按債券總值的1%收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行價(jià)格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費(fèi)2000元;2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價(jià)值等于其實(shí)際價(jià)值。辦公樓于2007年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

分析：本公司在2007年1月1日這一時(shí)點(diǎn)，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，開始借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計(jì)4000萬元，累計(jì)資產(chǎn)支出5500萬元，超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。2007年賬務(wù)處理如下：

2007年借款利息費(fèi)用總額=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180(萬元)

債券應(yīng)計(jì)利息=2000×8%=160(萬元)

債券實(shí)際利息費(fèi)用=2100×6%=126(萬元)

溢價(jià)攤銷額=160-126=34(萬元)

(1)1月1日：

①發(fā)行債券：

借：銀行存款20790000

在建工程—辦公樓210000

貸：應(yīng)付債券—債券面值20000000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整1000000

②支付印刷費(fèi)：

借：在建工程—辦公樓2000

貸：銀行存款2000

③支付工程款：

借：在建工程—辦公樓15000000

貸：銀行存款15000000

④進(jìn)行暫時(shí)性債券投資：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

貸：銀行存款5000000

(2)7月1日：

①借入專門借款：

借：銀行存款20000000

貸：長期借款20000000

②收回暫時(shí)性債券投資：

借：銀行存款5150000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

投資收益150000

③支付工程款：

借：在建工程—辦公樓30000000

貸：銀行存款30000000

(3)10月1日：

支付工程款：

借：在建工程—辦公樓10000000

貸：銀行存款10000000

(4)12月31日：

計(jì)算專門借款利息資本化金額=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211(萬元)

計(jì)算一般借款利息資本化金額：

一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4500-4000)×6÷12+1000×3÷12=500(萬元)

一般借款資本化率=(2000×6%+10000×8%)÷(2000×12÷12+10000×12÷12)=7.67%

一般借款利息資本化金額=500×7.67%=38.35(萬元)

公司2007年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額=211+38.35=249.35(萬元)

借：在建工程—辦公樓2493500

財(cái)務(wù)費(fèi)用8966500

應(yīng)付債券—利息調(diào)整340000

貸：應(yīng)付利息1600000

長期借款—應(yīng)計(jì)利息10200000

借：固定資產(chǎn)—辦公樓57705500

貸：在建工程—辦公樓57705500