一、需要補交企業所得稅的稅后利潤

(一)如果投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的，按現行規定，投資方企業分回稅后利潤時，先按規定將其還原為應納稅所得額(稅前利潤)，計入收入總額，計算應繳納的企業所得稅。然后將在被投資企業或聯營企業已繳納的企業所得稅稅額予以抵扣。計算公式如下：

(1)來源于被投資企業或聯營企業的應納稅所得額：投資方分回的稅后利潤÷(1一被投資企業或聯營企業適用稅率)

注：被投資企業或聯營企業適用稅率，是指被投資企業或聯營企業計算的繳納企業所得稅時使用的實際稅率(不包括享受減免稅因素)。

(2)被投資企企業營企業已繳稅款抵扣額=來源于被投資企業或聯營企業的應納稅所得額×被投資企業或聯營企業適用稅率注：被投資企業或聯營企業適用稅率是指被投資企業或聯營企業適用的按稅法規定的法定稅率。納稅人(被投資企業或聯營企業)按稅法規定享受的定期減免稅優惠，在投資方作納稅調整時，可參照稅收繞讓原則，視為被投資企業或聯營企業已繳納稅款予以抵扣。

【例1】**公司2004年經過納稅調整后的利潤為50萬元，企業所得稅稅率為33%，2004年從**公司分回稅后利潤9.25萬元，該企業適用企業所得稅稅率為15%，因享受稅收優惠，實際執行稅率為7.5%，計算**公司2004年度應納的企業所得稅稅額。

(1)將稅后利潤還原為稅前利潤=9.25÷(1-7.5%)=10(萬元)

注：此處應按繳納企業所得稅實際稅率7.5%計算稅前利潤。

(2)**公司因享受稅收優惠，參照繞讓原則，應按15%的法定稅率計算允許扣除**公司已繳稅款9.25÷(1-7.5%)×15%=1.5(萬元)

(3)**公司應繳納企業所得稅=60×33%-9.25÷(1-7.5%)×15%=18.3(萬元)

(二)投資方本身發生年度虧損，其從被投資企業或聯營企業分回的稅后利潤可先彌補虧損，彌補后仍有盈利的部分，依照有關規定補征企業所得稅，如納稅人既有按規定需補稅的投資收益，也有不需補稅的投資收益，可先用需補稅的投資收益彌補虧損，再用不需補稅的彌補，彌補虧損后有盈余的，不再補稅。

【例2】甲公司2002年自營利潤100萬元，按稅法調整后，實際虧損30萬元，甲公司適用的企業所得稅稅率為33%。2002年從乙公司分回投資收益17萬元，乙公司適用的企業所得稅稅率為15%，2002年從丙公司分回稅后利潤33.5萬元，丙公司適用的企業所得稅稅率為33%。計算甲公司應補交的企業所得稅。

(1)需補稅的稅后利潤還原成稅前所得=17/(1-15%)=20(萬元)

(2)因為虧損額是30萬，故這里需補稅的項目不足彌補30萬的虧損，這時，需要用不需要補稅的項目33.5萬補虧，補虧后，因對方適用的稅率是33%，故不需要補稅。

(三)投資方在減稅期間對外投資分回的應交企業所得稅的稅后利潤，按應繳納的應納稅額和減征比例予以減征。

(四)中方企業從設在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區、開放區等國務院批準的特定區域(不包括高新技術產業開發區)的中外合資企業分回的稅后利潤，凡該中外合資企業適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業應按規定計算補稅。

另外，企業對外投資分回的股息、紅利收入按照從被投資企業或聯營企業分回利潤的規定進行調整。

二、不需補交企業所得稅的稅后利潤

(一)如果投資方企業所得稅稅率低于被投資企業或聯營企業的，不退還所得稅。按現行規定，投資方先將分回的稅后利潤還原為應納稅所得額(稅前利潤)，計入收入總額。然后在計算應納稅所得額時，作免予補稅的投資收益扣除。

(二)如果投資方企業所得稅稅率與被投資企業或聯營企業的適用稅率一致，則從被投資企業或聯營企業分回的稅后利潤不予補稅;若由于被投資企業或聯營企業享受定期稅收優惠而實際執行稅率低于投資企業的，則投資方從被投資企業或聯營企業分回的稅后利潤也不需補稅。

【例3】**公司2001年自營利潤100萬元，企業所得稅適用稅率為33%，**公司擁有**公司80%的股份，**公司企業所得稅適用稅率為33%，但**公司2001～2005年享受"兩免三減半"的企業所得稅優惠政策，**公司2001年從**公司分回稅后利潤80萬元，計算**公司2001年應繳納的企業所得稅。

**公司與**公司適用的企業所得稅稅率均為33%，但由于**公司享受稅收優惠政策，因此，從**公司分回的稅后利潤80萬元，不需補交企業所得稅。

2001年**公司應繳納企業所得稅=100×33%=33(萬元)

(三)從國家級高新技術開發區內的被認定為高新技術企業分回的稅后利潤不需補稅。

(四)投資方在免稅期間對外投資分回的稅后利潤不需補稅。

(五)投資方本身發生年度虧損，其從被投資企業或聯營企業分回的稅后利潤可先彌補虧損，彌補后仍虧損的，依照有關規定不需補稅。

在會計處理的應用方面舉說明如下：

根據上面稅法的規定我們可以總結如下：當投資企業的所得稅稅率與被投資企業的所得稅稅率相同時或者投資方的稅率小于被投資方的稅率時，其投資收益為永久性差異;當雙方所得稅稅率不同時(注意是投資企業的所得稅稅率大于被投資企業的所得稅稅率)，其投資收益為時間性差異。但要注意，這里的時間性差異對所得稅的影響不是差異的金額與投資企業所得稅稅率的乘積，而是先將差異還原成被投資企業的稅前利潤，然后乘以雙方所得稅稅率的差額。

根據被投資方實現的凈利潤確認的投資收益所產生的應納稅時間性差異對所得稅的影響：投資收益/(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方稅率-被投資方稅率)

分得利潤時轉回的應納稅時間性差異對所得稅的影響：分得的利潤或現金股利/(1-被投資方所得稅稅率)×(投資方稅率-被投資方稅率)

【例4】甲公司所得稅采用債務法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33%。至2000年12月31日止，累計發生的應納稅時間性差異產生的遞延稅款貸方余額為2000萬元。該公司2001年度實現利潤總額為3000萬元，2002年度實現利潤總額為4000萬元，該公司其他有關資料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司以某項固定資產對乙公司投資，并持有乙公司30%的股份。投出固定資產的賬面原價為6000萬元，已提折舊2000萬元，雙方協議價格為5000萬元。甲公司計劃長期持有乙公司的股份。2001年，甲公司對該項投資計提了200萬元的減值準備。(假定不考慮固定資產投資評估增值應交納的所得稅。)

(2)2001年度，甲公司按權益法確認了對其子公司(丙公司)的投資收益850萬元。丙公司適用的所得稅稅率為15%。

(3)2001年度轉回的應納稅時間性差異為1000萬元。

(4)2002年度，甲公司收到丙公司當年宣告的現金股利425萬元。

(5)2002年度，甲公司沖回長期投資減值準備20萬元;發生非廣告性質贊助支出50萬元、非公益性捐贈支出20萬元;發生其他應納稅時間性差異800萬元、可抵減時間性差異500萬元。

假定：按所得稅法規規定，甲公司計提的各項減值準備不得從應納稅所得額中扣除;從被投資單位分得的利潤，在被投資單位宣告分派利潤時計入應納稅所得額;不存在其他納稅調整事項。

要求：(1)計算2001年度甲公司應交所得稅、所得稅費用、遞延稅款的年末余額(注明借方或貸方)，并編制與投資和所得稅相關的會計分錄。

(2)計算2002年度甲公司應交所得稅、所得稅費用、遞延稅款的年末余額(注明借方或貸方)，并編制與所得稅相關的會計分錄。

(要求寫出相關科目的明細科目;不要求編制所得稅費用結轉本年利潤和利潤分配的會計分錄。)

解析：

(1)2001年甲公司應交所得稅=(3000+1000+200-850)×33%=1105.5萬元其中：1000為已知條件(3)轉回的應納稅時間性差異;200為已知條件(1)中計提的減值準備;850為已知條件(2)中確認的投資收益。

2001年甲公司遞延稅款發生額=1000×33%(借方)-850/(1-15%)×(33%-15%)(貸方)+200×33%(借方)=216萬元(借方)

2001年甲公司所得稅費用=1105.5-216=889.5萬元2001年末遞延稅款貸方余額=2000-216=1784萬元借：所得稅889.5遞延稅款216貸：應交稅金――應交所得稅1105.5借：固定資產清理4000累計折舊2000貸：固定資產6000借：長期股權投資――乙公司4000貸：固定資產清理40002001年年末，甲公司對該項投資計提了200萬元的減值準備：借：投資收益200貸：長期投資減值準備200(2)2002年甲公司應交所得稅=(4000-20+50+20-800+500)×33%+425/(1-15%)×18%=1327.5萬元(分得現金股利425會增加當期的應納稅所得額，因此會使當期的應交稅金增加，增加的應交稅金應該是投資企業分得利潤應該補交的稅款。)

2002年甲公司遞延稅款發生額=(800-500)×33%(貸方)-425/(1-15%)×18%(借方)+20×33%(貸方)=15.6萬元(貸方)

(分得現金股利屬于應納稅時間性差異的轉回，其所得稅的影響計入遞延稅款的借方，計入遞延稅款的金額應該等于分得的現金股利應該補交的稅款。其中，20為沖回的長期投資減值準備，作為轉回的可抵減時間性差異，對所得稅的影響計入遞延稅款的貸方。)

2002年所得稅費用=1327.5+15.6=1343.1萬元2002年末遞延稅款余額(貸方)=1784+15.6=1799.6借：所得稅1343.1貸：應交稅金――應交所得稅1327.5遞延稅款15.6

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