一、企業所得稅的虧損彌補

(一)、一般企業虧損彌補一般企業發生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補;下一年度所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過5年。5年內不論納稅人是盈利還是虧損，都應連續計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續計算彌補期。

稅法中的“虧損”不是企業利潤表上反映的虧損額，而是企業利潤表中的虧損額按稅法規定核實調整后的金額。稅務機關查增的所得額部分不得用于彌補以前年度虧損。

(二)、分立、兼并(合并)、股權重組虧損彌補

1、企業分立前尚未彌補的虧損，根據分立協議約定由分立后的各企業負擔的數額，按規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。

2、被兼并企業尚未彌補的經營虧損，區別不同情況處理：

①、被兼并企業在被兼并后繼續具有獨立納稅資格的，其兼并前尚未彌補的虧損，在稅法規定的期限內，由其以后年度的所得逐年延續彌補，不得用兼并企業的所得彌補;

②、被兼并企業在被兼并后不具備獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補的虧損，在稅法規定的期限內，可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補;

③、企業進行股權重組，在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損可按稅法規定的彌補期限，在剩余期限內，由股權重組后的企業逐年延續彌補。

被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與合并企業資產相關的所得彌補。

(三)、免稅所得的彌補

如果企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照稅法規定可以結轉以后年度彌補的虧損，是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖有應稅項目所得，但不足以彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得應用于彌補以前年度虧損。

(四)、聯營企業虧損彌補聯營企業的虧損由聯營企業就地依法進行彌補。投資方不得彌補聯營企業的虧損。如果納稅人對投資采用權益法核算，在計算會計利潤總額時已扣減的投資損失應進行納稅調整。

如果投資方企業發生虧損，可將其分回的稅后利潤還原成稅前利潤，用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，就其余額再按規定計算繳納所得稅。

如果企業既有按規定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，先用需要補稅的投資收益還原后彌補虧損，彌補后還有虧損的，再用不需要補稅的投資收益還原后彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，不再繳納企業所得稅。

(五)、匯總、合并納稅成員企業虧損彌補

經國家稅務總局批準實行由行業或集團公司匯總、合并繳納企業所得稅的成員企業(單位)當年發生虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(單位)的所得額或者并入了母公司的虧損額，發生虧損的成員企業(單位)不得用本企業(單位)以后年度實現的所得彌補。

成員企業(單位)在匯總、合并納稅年度以前發生的虧損可按稅法規定，用本企業(單位)以后年度的所得予以彌補，不得并入母(總)公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(單位)的所得額。

二、外商投資企業和外國企業所得稅的虧損彌補

外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發生年度虧損，彌補的期限比照企業所得稅執行。

值得注意的是：第一，企業發生年度虧損用以后年度實現利潤彌補，首先應彌補第一個虧損年度的虧損額，然后再彌補第二個年度的虧損額，依此類推，不能顛倒彌補次序，也不能隨意選擇虧損年度的虧損額予以彌補;第二，稅法規定“虧損逐年延續彌補，最長不得超過5年”，指一個納稅年度發生虧損，應當從其下一個納稅年度算起，連續5年作為第一個納稅年度實際虧損的彌補期;第三，在彌補虧損有效期內，不論其中哪一年度是否出現虧損，該年度都應作為一個彌補年度計算彌補期。連續5年內仍不足彌補的虧損，自第6年起不再彌補。

三、個人所得稅的虧損彌補

個人獨資企業和合伙企業的年度虧損，允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。

投資者興辦兩個或兩個以上企業的，企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。

實行查賬征稅方式的個人獨資企業和合伙企業改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續彌補。

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