一、應(yīng)收賬款審計(jì)

對(duì)應(yīng)收賬款可采用以下方法進(jìn)行審計(jì)：

其一，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)。首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備核對(duì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符，同時(shí)也要核對(duì)明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額后的總額是否與會(huì)計(jì)報(bào)表的余額相符。

其二，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其余額列示表中，對(duì)不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總，并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。

其三，請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，標(biāo)示出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查。

其四，將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。需把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

1.對(duì)函證的控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

2.對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析。函證結(jié)果要么有差異，要么沒(méi)差異，審計(jì)人員都應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析。

3.檢查未函證應(yīng)收賬款。對(duì)沒(méi)有函證的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售汀單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運(yùn)憑證等。從而驗(yàn)證這些未函證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

4.檢查壞賬的確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理的正確性。確認(rèn)壞賬時(shí)，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的臼標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的基本原則，分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況等因素。

5.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)該在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。

6.檢查應(yīng)收賬款是否用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

7，檢查外幣應(yīng)收賬款的折算方法是否正確。

8.檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。

二、應(yīng)付賬款的審計(jì)

對(duì)應(yīng)付賬款可采用以下方法進(jìn)行審計(jì)：

(一)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行核對(duì)。

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，進(jìn)行復(fù)核，并且與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)，明細(xì)賬的合汁數(shù)進(jìn)行核對(duì)，達(dá)到賬賬、賬表相符。

(二)根據(jù)被審單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核。

1、對(duì)本期期未應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較。

2、分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。

3、應(yīng)付賬款對(duì)存貨和流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體合理性。

(三)函證應(yīng)付賬款。

進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)人作為函證對(duì)象。同應(yīng)收賬款的函證一樣，審計(jì)人員必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函。對(duì)未回函的，應(yīng)再次函證。經(jīng)過(guò)多次函證仍存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如：可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

(五)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，若有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。

(六)檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。

(七)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款。

企業(yè)若形成一筆帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上汜載的應(yīng)付金額(不扣除折扣)記賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

(八)檢查被審單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確。

(九)關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款。

若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性;通過(guò)向關(guān)聯(lián)方查詢及函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

(十)檢查用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款。

主要檢查企業(yè)采用的折算匯率是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率或期初市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，所選折合匯率前后期是否一致。

(十一)驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。

一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

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