《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))

一、財(cái)政性資金

本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助(2006)》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))

第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)上述財(cái)稅法規(guī)規(guī)定，您公司收到政府部門(mén)給與的土地出讓金返還，屬于財(cái)政補(bǔ)貼，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款XX元

貸：營(yíng)業(yè)外收入XX元

土地票據(jù)是財(cái)政部監(jiān)制的行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，是不合法票據(jù)。政府部門(mén)是不能開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具財(cái)政部監(jiān)制的收據(jù)。

土地出讓金返還如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，則不需要交納企業(yè)所得稅;如果土地出讓金返還如果不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，則需要交納企業(yè)所得稅;相關(guān)規(guī)定如下：

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件;

(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

土地出讓金返是企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼收入，進(jìn)行土地增值稅清算不需要沖減企業(yè)的土地成本。

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