一、充分利用營(yíng)銷心理需要，以折扣方式促進(jìn)商品的銷售

如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)處理如何，均不得將折扣額從銷售額中扣除。特別是在商業(yè)零售過(guò)程中，不少商家為了滿足消費(fèi)者的消費(fèi)心理需要，往往采用了促銷的手段標(biāo)明“7.5折”、“6折”等銷售，需要在開(kāi)具的發(fā)票上分別注明銷售額、折扣額、實(shí)收額，這樣才能將實(shí)收額作為計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)。

二、巧妙處理兼營(yíng)和混合銷售行為

1.兼營(yíng)是兩塊業(yè)務(wù)，即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。一種是同一稅種但稅率不同，如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17%稅率的貨物，同時(shí)又兼營(yíng)13%低稅率的貨物;另一種是不同稅種且稅率不同，如增值稅納稅人不僅從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。增值稅規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。反之，一并征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

【例】某企業(yè)銷售鋼材增值稅稅率為17%，銷售額為100000元，附營(yíng)提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，營(yíng)業(yè)額為2000元。如果能夠分開(kāi)核算，則增值稅=100000×17%=17000(元)，營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100元，合計(jì)稅金17000+100=17100元;如果主營(yíng)和附營(yíng)不能分開(kāi)核算，則增值稅=102000×17%=17340元，比分開(kāi)核算多繳稅金240元。

2.混合銷售行為是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)(年貨物銷售額超過(guò)50%)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)(如交通運(yùn)輸，建筑安裝、餐飲、娛樂(lè)等)的，為混合銷售行為，涉及的非應(yīng)交增值稅視為產(chǎn)品的銷售，應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。

關(guān)鍵是從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某-項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)如無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，則分別統(tǒng)計(jì)增值稅銷售額或加工、修理、修配勞務(wù)額以及服務(wù)性勞務(wù)額，則分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如不能分別核算，或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)-并征收增值稅。

不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件，納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的目的。

在增值稅以及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中，僅僅規(guī)定了下列行為必須是作為混合銷售行為處理：一是從事銷售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為，一律征收增值稅。二是娛樂(lè)業(yè)中向顧客銷售煙、酒、飲料的收入，一律作為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。三是從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料、動(dòng)力及其它物資的價(jià)款。

三、價(jià)外費(fèi)用不要代收

銷售時(shí)如果有代收的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與銷售額分別在不同的發(fā)票上開(kāi)具，最好是開(kāi)具運(yùn)輸方的發(fā)票，如果由銷售方向購(gòu)買(mǎi)方收取運(yùn)輸費(fèi)，則增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅均規(guī)定：凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)換算成不含增值稅收入再并入銷售額來(lái)計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)稅。

四、賒銷時(shí)多采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

在賒銷時(shí)，盡量采用商業(yè)匯票，尤其是收取銀行承兌匯票時(shí)，即可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殂y行承兌匯票具有極強(qiáng)的融資功能，持票人急需資金或?yàn)榱艘?guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，既可以向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，也可以向供貨單位背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)，同城異地結(jié)算均可使用，并且貼現(xiàn)后將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給了銀行。選取銀行承兌匯票結(jié)算，可以降低乃至避免采取托收承付結(jié)算中貨已發(fā)出，卻難以及時(shí)、足額收到貨款等風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

若收取的是商業(yè)承兌匯票，持票人需要資金時(shí)，盡管可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，也可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。但是承兌人作為付款人，付款保證程度視企業(yè)的信譽(yù)高低而定，商業(yè)銀行、被背書(shū)人接受票據(jù)的難易程度也視承兌人的信譽(yù)而定。相比較商業(yè)承兌匯票的付款保證性沒(méi)有銀行承兌匯票高，同城異地結(jié)算均可使用。需要分析購(gòu)貨方等對(duì)方的資金承兌能力，因?yàn)椋羝睋?jù)到期，付款方無(wú)力支付，則銀行要將此票據(jù)轉(zhuǎn)回貼現(xiàn)方，收款方又由“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為了“應(yīng)收賬款”。此時(shí)，容易導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生，而銷售收入不得不確認(rèn)，照樣計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。

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