(一)長期借款費用

1.借款費用內(nèi)容

因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息，發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔帶息債務(wù)應(yīng)計的利息;因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷，主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價或溢價，其攤銷實質(zhì)上是對每期借款利息的調(diào)整;因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費、承諾費等費用;因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響。

借款費用的會計處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生費用的當時直接確認為當期費用，計入當期損益;二是予以資本化。所謂借款費用資本化就是借款費用在企業(yè)財務(wù)報告中作為用該項借款購置的某些資產(chǎn)的一部分歷史成本的過程。借款費用是否資本化，在何時予以資本化;何時停止資本化，如何予以計量，都有其處理的原則。我國會計實務(wù)中對借款費用采取了如下不同的處理方法：

(1)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用(購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用除外)，作開辦費處理，計入長期待攤費用。

(2)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在有關(guān)資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計入所購建的固定資產(chǎn)成本;在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，作為財務(wù)費用，直接計入當期損益。

(3)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不是用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費用，直接計入當期損益。

(4)企業(yè)在清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。

(二)長期借款賬務(wù)處理

為了反映企業(yè)的各種長期借款，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，用來核算各種長期借款的借入、應(yīng)計利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負債類，其貸方登記借入的款項及預(yù)計的應(yīng)付利息;借方登記還本付息的數(shù)額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。需要說明的是，預(yù)計的長期借款利息應(yīng)通過“長期借款”賬戶進行核算，而不是記入“預(yù)提費用”賬戶。長期借款費用應(yīng)根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“財務(wù)費用”等賬戶。

企業(yè)借入長期借款一般有兩種方式：一是將借款存入銀行，由銀行監(jiān)督隨時提取;二是由銀行核定一個借款限額，在限額內(nèi)隨用隨借，在這種方式下，企業(yè)在限額內(nèi)借入的款項按其用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。企業(yè)長期借款的償還也有不同的方式：可以是分期付息到期還本;也可以是到期一次還本付息;還可以是分期還本付息。下面舉例說明不同借款方式和還款方式下，長期借款的賬務(wù)處理。

[例1]某企業(yè)于2000年1月1日向銀行借入資金5000000元，用于建造廠房，該筆借款期限為3年，借款年利率8%，每年年底償還借款利息，本金到期一次還清。該企業(yè)在2000年1月1日，購入工程物資3000000元，并已被全部領(lǐng)用，2001年1月1日又用銀行存款支付有關(guān)費用1100000元。該廠房于2001年底完工交付使用。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

(1)取得借款

借：銀行存款5000000

貸：長期借款5000000

(2)購入材料物資

借：工程物資3000000

貸：銀行存款3000000

(3)領(lǐng)用材料物資

借：在建工程3000000

貸：工程物資3000000

(4)計算第一年利息400000元(5000000×8%)，應(yīng)予資本化利息費用240000元

借：財務(wù)費用160000

在建工程240000

貸：長期借款400000

(5)償還第一年借款利息

借：長期借款400000

貸：銀行存款400000

(6)第二年發(fā)生的有關(guān)費用

借：在建工程1100000

貸：銀行存款1100000

(7)計算第二年借款利息，應(yīng)予資本化利息為328000元

借：財務(wù)費用72000

在建工程328000

貸：長期借款400000

(8)償還借款利息的會計分錄同(5)

(9)廠房完工交付使用

借：固定資產(chǎn)4668000

貸：在建工程4668000

(10)第三年1月末，預(yù)提該月利息33333.33元(5000000×8%÷12)

借：財務(wù)費用33333.33

貸：長期借款33333.33

(11)以后各月份預(yù)提利息的會計分錄同(10)

(12)到期償還本金和第三年利息

借：長期借款5400000

貸：銀行存款5400000

[例2]某企業(yè)在批準的借款限額內(nèi)，借款支付購入的不需安裝的設(shè)備價款，金額為45000元，年利率8%，借款期二年，到期一次還本付息。

(1)取得借款購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)45000

貸：長期借款45000

(2)每月計提借款利息300元(45000×8%÷12)

借：財務(wù)費用300

貸：長期借款300

(3)到期歸還借款本息

借：長期借款52200

貸：銀行存款52200

二、長期應(yīng)付款

(一)長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容

長期應(yīng)付款主要是采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等而形成的負債。因為補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備或融資租入設(shè)備，一般是取得并使用資產(chǎn)在前，支付款項在后，由此會形成一項長期負債，即為長期應(yīng)付款。

為了反映采用補償貿(mào)易引進國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負債，應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，用來核算長期應(yīng)付款這項債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。該賬戶為負債類，其貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款項;借方登記償還數(shù)額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長期應(yīng)付款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬戶。

(二)長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

1.應(yīng)付引進設(shè)備款

應(yīng)付引進設(shè)備款是在補償貿(mào)易中形成的。補償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價款。

應(yīng)付引進設(shè)備款是通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算的。當企業(yè)按合同規(guī)定引進設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進工具、零配件時，應(yīng)按其外幣金額(包括國外運雜費)和規(guī)定的匯率(一般是業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的市場匯率)折合為人民幣記賬，借記“在建工程”(需安裝設(shè)備)、“固定資產(chǎn)”(不需安裝設(shè)備)、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進設(shè)備款”賬戶。

[例3]某企業(yè)按補償貿(mào)易合同，引進需安裝設(shè)備和專用工具，按應(yīng)付外幣金額和當時匯率折合人民幣為1230000元，其中設(shè)備價款為1200000元，工具價款30000元。應(yīng)作如下會計分錄：

借：在建工程1200000

低值易耗品30000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進設(shè)備款1230000

企業(yè)用人民幣存款或借款支付的進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費和安裝費，應(yīng)借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“長期借款”等賬戶。

[例4]承[例3]，企業(yè)用人民幣借款支付進口關(guān)稅、國內(nèi)運雜費共110000元，其中設(shè)備應(yīng)負擔105000元，工具應(yīng)負擔5000元，另外，以銀行存款支付安裝調(diào)試費3000元。應(yīng)作如下會計分錄：

(1)支付關(guān)稅、國內(nèi)運雜費

借：在建工程105000

低值易耗品5000

貸：長期借款110000

(2)支付安裝調(diào)試費

借：在建工程3000

貸：銀行存款3000

(3)設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)1308000

貸：在建工程1308000

[例5]承[例3]、[例4]，引進設(shè)備投產(chǎn)后，生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品500件，每件售價300元，全部用于償還引進設(shè)備款。有關(guān)會計分錄如下：

(1)作產(chǎn)品銷售處理

借：應(yīng)收賬款150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

(2)償還引進設(shè)備款

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進設(shè)備款150000

貸：應(yīng)收賬款150000

需要說明的是，補償貿(mào)易引進設(shè)備業(yè)務(wù)一般是以某一外幣計量和結(jié)算的，上述“長期應(yīng)付款”的人民幣金額是應(yīng)付的外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當時或當期期初匯率折算后的結(jié)果。由于匯率多變，在每期期末，應(yīng)根據(jù)期末匯率對“長期應(yīng)付款”賬戶的人民幣余額作出調(diào)整，并且要將調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額(匯兌差額)記入“在建工程”或“財務(wù)費用”賬戶。匯兌差額將在第十章介紹。

[例6]承上例，在某期期末，根據(jù)期末匯率折算的長期應(yīng)付款的人民幣數(shù)額應(yīng)調(diào)增1580元。應(yīng)作如下會計分錄：

借：在建工程(或財務(wù)費用)1580

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進設(shè)備款1580

2.應(yīng)付融資租賃費

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，占總資產(chǎn)比例低于30%，應(yīng)按租賃最低付款額入賬，即租金總額入賬分期支付租賃費。應(yīng)付融資租賃費的發(fā)生、支付應(yīng)通過“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費”賬戶進行核算。

[例7]某企業(yè)融資租入不需安裝的機器一臺，租賃費為100000元，分四期平均支付。應(yīng)作如下會計分錄：

(1)租入機器時

借：固定資產(chǎn)100000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費100000

(2)每次支付租賃費時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費25000

貸：銀行存款25000

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