甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元,款項(xiàng)已收存銀行,債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元,股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的,應(yīng)按債券面值和應(yīng)計(jì)利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià),計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票,甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí):
借:銀行存款200000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23343600貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000資本公積——其他資本公積23343600
可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為:200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400(元)
可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為:200000000-176656400=23343600(元)
(2)2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí):
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用等15899076
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)12000000
——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)3899076(3)2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí):
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為:(200000000+12000000)/10=21200000(股)借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000000——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)12000000資本公積——其他資本公積23343600貸:股本21200000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)19444524
資本公積——股本溢價(jià)194699076企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券,其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金,即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額,應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息,計(jì)提的應(yīng)付利息,分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。
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