國務院有關部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團：
　　為了適應社會主義市場經濟的發展，規范企業有關建造合同的會計核算和會計信息披露，我們制定了《企業會計準則－－建造合同》，現印發給你們，請布置所屬的上市公司從１９９９年１月１日起執行，其他企業可暫不執行。執行中有何問題，請及時函告我部。
　附件：１．《企業會計準則－－建造合同》
　　　　　２．《企業會計準則－－建造合同》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年六月二十五日

附件１：　　　　　　　　企業會計準則——建造合同

　　　　　　　　　　　　　　　 引言

　　１．本準則規范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關信息的披露。
　　２．由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。
　　在一個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。

　　　　　　　　　　　　　　　 定義

　　３．本準則使用的下列術語，其定義為：
　　（１）建造合同，指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。
　　（２）固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
　　（３）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
　　（４）完工百分比法，指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。

　　　　　　　　　　　　 合同分立與合同合并

　　４．一般情況下，本準則適用于單項建造合同。
　　５．如果一項建造合同包括多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理：
　　（１）每項資產均有獨立的建造計劃；
　　（２）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；
　　（３）每項資產的收入和成本可單獨辨認。
　　６．一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：
　　（１）該組合同按一攬子交易簽訂；
　　（２）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；
　　（３）該組合同同時或依次履行。

　　　　　　　　　　　　　　 合同收入

　　７．合同收入包括：
　　（１）合同中規定的初始收入；
　　（２）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
　　８．合同收入應以收到或應收的工程價款計量。
　　９．合同變更指客戶為改變合同規定的作業內容而提出的調整。因合同變更而增加的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：
　　（１）客戶能夠認可因變更而增加的收入；
　　（２）收入能夠可靠地計量。
　　１０．索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：
　　（１）根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；
　　（２）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
　　１１．獎勵款指工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。因獎勵而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：
　　（１）根據目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；
　　（２）獎勵金額能夠可靠地計量。

　　　　　　　　　　　　　　 合同成本

　　１２．合同成本應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。
　　１３．合同的直接費用包括：
　　（１）耗用的人工費用；
　　（２）耗用的材料費用；
　　（３）耗用的機械使用費；
　　（４）其他直接費用，包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等。
　　１４．間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消費、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。
　　１５．直接費用在發生時應直接計入合同成本，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。
　　１６．與合同有關的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應沖減合同成本。
　　１７．合同成本不包括下列費用：
　　（１）企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；
　　（２）船舶等制造企業的銷售費用；
　　（３）企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用。
　　１８．因訂立合同而發生的有關費用，應直接確認為當期費用。

　　　　　　　　　　 合同收入與合同費用的確認

　　１９．如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。
　　２０．固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：
　　（１）合同總收入能夠可靠地計量；
　　（２）與合同相關的經濟利益能夠流入企業；
　　（３）在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；
　　（４）為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。
　　２１．成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：
　　（１）與合同相關的經濟利益能夠流入企業；
　　（２）實際發生的合同成本，能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。
　　２２．企業確定合同完工進度可以選用下列方法：
　　（１）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例；
　　（２）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；
　　（３）已完合同工作的測量。
　　２３．采用累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發生的合同成本不包括下列內容：
　　（１）與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
　　（２）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
　　２４．當期完成的建造合同，應按實際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入后的余額確認為當期收入，同時按累計實際發生的合同成本扣除以前會計年度累計已確認的費用后的余額確認為當期費用。
　　２５．如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：
　　（１）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。
　　（２）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。
　　２６．如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。

　　　　　　　　　　　　　　　 披露

　　２７．企業應披露下列與建造合同有關的事項：
　　（１）在建合同工程累計已發生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；
　　（２）在建合同工程已辦理結算的價款金額；
　　（３）當期確認的合同收入和合同費用的金額；
　　（４）確定合同完工進度的方法；
　　（５）合同總金額；
　　（６）當期已預計損失的原因和金額；
　　（７）應收帳款中尚未收到的工程進度款。

　　　　　　　　　　　　　　　 附則

　　２８．本準則由財政部負責解釋。
　　２９．本準則自１９９９年１月１日起施行。

附件２：
　　　　　　　　　　《企業會計準則－－建造合同》指南

　　　　　　　　　　　　　　一、基本要求

　　（一）應當正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關鍵。企業與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造一項資產要簽訂一個合同，有時，建造數項資產只簽訂一個合同，或者為建造一項資產或數項資產而同時簽訂一組合同。在上述情況下，對同一企業來講，確定不同的會計核算對象，會產生不同的核算結果。例如，某建造承包商同時簽訂了一組建造合同，在執行合同中，有的可能盈利，有的可能虧損，如果將該組合同單獨分別核算或合并在一起核算，就會產生不同的損益。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤，本準則對此專門作了相應的規定。一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產，或為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，企業應按本準則規定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的會計核算對象。
　　（二）必須合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據本準則規定的判斷建造合同的結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，而應區別以下兩種情況進行處理：（１）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發生的當期確認為費用；（２）合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。
　　對一項建造合同而言，如果合同預計總成本大于合同總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。
　　（三）必須做好建造合同成本核算的各項基礎工作。建立各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查制度；建立、健全與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內部消耗定額；完善各種計量檢測設施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎。
　　（四）必須準確計算合同成本。對于為完成合同實際發生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發生的成本必須進行科學、合理地預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限；不同成本核算對象之間成本的界限；未完合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實施成本。
　　（五）必須真實、準確、及時、系統地核算和反映實施建造合同所發生的各項經濟業務。應根據實施建造合同所發生的經濟業務，準確、及時地登記合同發生的實施成本、已辦理結算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當期的合同收入和費用。如果建造合同預計發生虧損，應計提損失準備。對于上述會計事項，可設置下列會計科目進行帳務處理：
　　１．設置“工程施工”科目（建筑安裝企業使用）或“生產成本”科目（船舶等制造企業使用），核算實際發生的合同成本和合同毛利。實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。
　　２．設置“工程結算”科目，核算根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算帳單辦理結算的價款。本科目是“工程施工”或“生產成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結算帳單辦理結算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產成本”科目對沖后結平。
　　３．設置“應收帳款”科目，核算應收和實際已收的進度款，預收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結算帳單應收的工程進度款記入本科目的借方，預收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。
　　４．設置“主營業務收入”科目，核算當期確認的合同收入。當期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。
　　５．設置“主營業務成本”科目，核算當期確認的合同費用。當期確認的合同費用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。
　　６．設置“合同預計損失”科目。核算當期確認的合同預計損失。當期確認的合同預計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。
　　７．設置“預計損失準備”科目，核算建造合同計提的損失準備。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應將本科目的余額調整“主營業務成本”科目。

　　　　　　　　　　　　　　　二、說明

　　（一）關于引言
　　本準則規范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關信息的披露。這里所講的建造承包商，是指根據合同為客戶建造工程（或大型資產）的企業，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業、承包建造船舶、飛機和大型機械設備的制造企業。
　　由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。根據《中華人民共和國會計法》的規定，“會計年度自公歷１月１日起至１２月３１日止”。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個會計年度，為了及時反映各年度的經營成果和財務狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應按照權責發生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收入和費用。
　　在一個會計年度內完成的建造合同，應在完成時確認合同收入和合同費用。例如，某建造合同于１９９７年１月５日開工，１９９７年１２月２０日完工。企業應于１９９７年１２月２０日確認該項合同的收入和費用。
　　（二）關于定義
　　１．建造合同。建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設備等。所建造的資產從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨發揮作用的單項工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設計、技術、功能和最終用途等方面密切相關的由數項資產構成的建設項目，只有這些資產全部建成投入使用時，才能整體發揮效益。如承建一個發電廠，該項目由鍋爐房、發電室、冷卻塔等幾個單項工程構成，只有各單項工程全部建成投入使用時，發電廠才能正常運轉和發電。
　　建造合同屬于經濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務合同，而有其自身的特征，主要表現在：（１）先有買主（即客戶），后有標底（即資產）。建造資產的造價在簽訂合同時已經確定；（２）資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年；（３）所建造的資產體積大，造價高；（４）建造合同一般為不可取消的合同。
　　２．固定造價合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規定建造辦公大樓的總造價為１０００萬元。該項合同即是固定造價合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一條８０公里的高速公路，合同規定每公里單價為５００萬元。該項合同也是固定造價合同。
　　３．成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎。加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實際成本為基礎，合同總價款以實際成本加上實際成本的１％計取。該項合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規定以建造該段地鐵的實際成本為基礎，另加８００萬元計取工程價款。該項合同也為成本加成合同。
　　４．完工百分比法。完工百分比法是指根據合同完工進度確認收入和費用的方法。根據這種方法，合同收入應與為達到完工進度而發生的合同成本相配比，以反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤。這種方法能為報表使用者提供有關合同進度及本期業績的有用信息。
　　采用完工百分比法確認合同收入和費用的前提是，該項建造合同的結果能夠可靠地估計。只有在建造合同的結果能夠可靠地估計時，才能采用完工百分比法確認合同收入和費用，反之，則不能采用完工百分比法確認合同收入和費用。
　　采用完工百分比法確認合同收入和費用的前提是，該項建造合同的結果能夠可靠地估計。只有在建造合同的結果能夠可靠地估計時，才能采用完工百分比法確認合同收入和費用，反之，則不能采用完工百分比法確認合同收入和費用。
　　采用完工百分比法確認合同收入和費用的關鍵是，確定合同完工進度。本準則規定了確定合同完工進度的三種方法。
　　（三）關于合同分立與合同合并
　　本準則有關合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規范。確定建造合同會計核算對象，對于準確核算建造合同的損益有十分重要的意義。
　　一般情況下，企業應以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產，本準則規定了合同分立的條款，企業應按本準則規定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，本準則規定了合同合并的條款，企業應按本準則規定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。
　　１．合同分立。如果一項建造合同包括建造數項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理：
　　（１）每項資產均有獨立的建造計劃；
　　（２）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；
　　（３）每項資產的收入和成本可單獨辨認。
　　如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應仍將其作為一個合同進行會計處理。
　　例如，某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為４００萬元，食堂的工程造價為１５０萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，房屋的預算成本為３７０萬元，食堂的預算成本為１３０萬元。根據上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨立的施工圖預算，表明符合條件（１）；由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見，表明符合條件（２）；由于房屋和食堂均有單獨的造價和預算成本，表明符合條件（３）。因此，該項建造合同同時符合合同分立的條件，建筑公司應將建造房屋和食堂分立為兩個單項合同進行會計處理。
　　假如該項建造合同中，沒有明確規定房屋和食堂各自的工程造價，而是以５５０萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預算成本。這時，不符合條件（３），建筑公司不能將該項建造合同分立為兩個單項合同，而應作為一個單項合同進行會計處理。
　　２．合同合并。一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：
　　（１）該組合同按一攬子交易簽訂；
　　（２）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；
　　（３）該組合同同時或依次履行。
　　如果