各地、州、市、縣稅務局：

　　自固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅開征以來，各地陸續(xù)反映了一些問題，為使稅務部門與有關部門協(xié)同做好固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征管工作，根據(jù)《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》及其《實施細則》和有關規(guī)定，結(jié)合我省實際，經(jīng)研究，并商得省計委、省經(jīng)委同意，現(xiàn)將省稅務局《關于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干具體問題的補充規(guī)定》印發(fā)給你們，請認真遵照執(zhí)行。

　　附件：關于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅若干具體問題的補充規(guī)定

　　一、關于對茶葉和生膠片初加工建設投資征稅問題。

　　鑒于茶和橡膠是我省的支柱產(chǎn)業(yè)，初制加工設施較簡陋為促進其提高產(chǎn)品質(zhì)量，對茶葉和生膠片初加工的建設投資，暫按“優(yōu)質(zhì)農(nóng)副產(chǎn)品基地”依0％的稅率執(zhí)行。

　　二、關于“科學業(yè)務用房”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第九類規(guī)定，“科學業(yè)務用房”適用0％的稅率。為促進科學技術的研究和應用，對各類科研院所和科技開發(fā)企業(yè)的科研設施建設，各工程設計院所的設計業(yè)務用房建設，各部門、企業(yè)附屬的科研部門的科研設施建設，暫按“科學業(yè)務用房”依0％的稅率執(zhí)行。

　　三、關于“教學設施”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第十類的規(guī)定，“教學設施”適用0％稅率，但在實際征管中有些具體范圍難以掌握。為了鼓勵全民辦學，進一步提高全民族文化素質(zhì)，對下列設施暫按“教學設施”依0％的稅率執(zhí)行，即：各類大、中、小學校和幼兒園以及各部門、各單位附屬的子弟學校、技校、夜大、干校、電大、培訓中心、幼兒園、托兒所等的教學樓（室）、教研室、實驗室（實習工廠）、圖書館、體育場（館）、學生食堂待設施建設。

　　四、關于電視差轉(zhuǎn)臺和電視衛(wèi)星地面接收站適用稅率問題。

　　電視差轉(zhuǎn)臺和電視衛(wèi)星地面接收站主要擔負著中央電視臺和省電視臺的傳輸轉(zhuǎn)發(fā)任務，其建設投資許可按“省級及其以上電視臺的傳輸轉(zhuǎn)發(fā)系統(tǒng)”依0％的稅率執(zhí)行。

　　五、關于青少年和老年人活動中心建設投資征稅問題。

　　青少年和老年人活動中心（如青少年宮等）屬于廣大青少年和老年人學習、娛樂的場所、其建設投資比照“文化館（站）”辦理，暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　六、關于“低檔飲食服務網(wǎng)點”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第十一類規(guī)定、“低檔飲食服務網(wǎng)點”（浴室、修理網(wǎng)點、飲食店、售貨店等）適用5％的稅率，由于“低檔飲食服務網(wǎng)點”的標準及其范圍規(guī)定不具體，在征管中難度較大。為此，結(jié)合我省的實際情況，對下列建設項目暫按“低檔飲食服務網(wǎng)點”的適用稅率執(zhí)行，即飲食服務行業(yè)中未達到“樓堂館所”標準的網(wǎng)點建設（不包括各單位的招待所）和糧店、農(nóng)貿(mào)市場、縣以下（不含縣）基層供銷社門店建設。

　　七、關于城鎮(zhèn)公共廁所建設投資征稅問題。

　　城鎮(zhèn)公共廁所是人民群眾生活不可缺少的基礎設施，為了支持市政基礎設施的發(fā)展，對其建設投資可比照“垃圾處理廠、轉(zhuǎn)運站”辦理，按0％的稅率執(zhí)行。

　　八、關于“科研院所住宅”的確定。

　　《稅目稅率表》第十四類規(guī)定，“科研所住宅”適用0％的稅率。據(jù)調(diào)查，目前科研院所分為獨立性科研院所和非獨立性科研院所兩類。獨立性科研院所，是指由各級科委直接管理，科研經(jīng)費由科委撥給的科研院所：非獨立性科研院所，是指由各單位（部門、企業(yè)）根據(jù)各自的生產(chǎn)或業(yè)務要求的需要，報經(jīng)各級科委批準成立的科研院所，科研經(jīng)費由其主管部門撥給。據(jù)此，幾經(jīng)各級科委批準成立的科研院所（不論是獨立性還是和非獨立性）的住宅建設投資，暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　九、關于“各類學校教職工住宅和學生宿舍”的確定。

　　根據(jù)《稅目稅率表》第十四類的規(guī)定，“各類學校教職工住宅和學生宿舍”適用0％的稅率。為了正確執(zhí)行政策。嚴格征收管理，根據(jù)國家對各類學校的管理辦法，對經(jīng)各級教委（教育局）批準成立的各類學校、幼兒園以及各級黨委黨校的教職工住宅和學生宿舍建設投資暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　十、關于“倉儲設施”的適用范圍。

　　《稅目稅率表》第十四類規(guī)定，“倉儲設施”（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設施、果品庫等）適用0％的稅率。為了便于統(tǒng)一征收管理，對我省適用0％稅率的“倉儲設施”的適用范圍，暫定為商業(yè)性流通環(huán)節(jié)各企業(yè)單位的倉儲設施建設。對其他企業(yè)的倉儲設施建設，應依其生產(chǎn)性主體工程的單位工程所適用的稅目、稅率征稅。

　　十一、關于各單位的單身宿舍、倒班宿舍建設投資征稅問題。

　　各單位的單身宿舍、倒班宿舍就其用途來說，屬于一般民用住宅，因此，對各單位的單身宿舍、倒班宿舍的建設投資，應按“一般民用住宅”依5％的稅率執(zhí)行。

　　十二、關于各單位的職工食堂、浴室、廁所建設。投資征稅問題，各單位的職工食堂、浴室、廁所是各單位最基本的生活福利設施，為便于征管，對上述建設項目的投資暫按該單位住宅建設投資適用的稅目、稅率征稅。

　　十三、關于各單位用于購買已建成的房屋或其他建筑物的投資是否征稅問題。

　　由于各單位所購買的已建成房屋或其他建筑物，在其建設過程中已按規(guī)定辦理了投資方向調(diào)節(jié)稅（或建筑稅）的納稅手續(xù)，為避免重復征稅，對各單位用于購買已建成的房屋或其他建筑物的投資，不計征投資方向調(diào)節(jié)稅，稅務機關如發(fā)現(xiàn)所購買的房屋或其他建筑物漏繳或欠繳投資方向調(diào)節(jié)稅（或建筑稅）稅款的，應責令原建單位補繳稅款，并按有關規(guī)定予以處理。

　　十四、關于寺、廟、庵、觀、教堂等宗教活動場所建設投資征稅問題。

　　為了貫徹國家民族宗教政策，尊重廣大人民群眾的宗教信仰和風俗習慣，對經(jīng)縣級及其以上人民政府批準建蓋的寺、廟、庵、觀、教堂等宗教活動場所建設投資，暫按0％的稅率執(zhí)行。

　　十五、關于戒毒所建設投資征稅問題。

　　為了配合禁毒、戒毒運動的進行，對公安部門建蓋戒毒所的投資，暫按“收容所”，依0％的稅率執(zhí)行；對司法部門建蓋戒毒所的投資，按“獄政警戒設施”，依0％的稅率執(zhí)行，對其他單位建蓋戒毒所的投資，可按“衛(wèi)生防疫檢疫設施”依0％的稅率執(zhí)行。

　　十六、關于基層稅務機關發(fā)現(xiàn)上級稅務機關對建設項目所適用的稅目、稅率審定有誤的處理辦法。

　　基層稅務機關發(fā)現(xiàn)上級稅務機關下達的《稅金審定通知書》中的稅目、稅率有誤時，應及時填報《投資方向調(diào)節(jié)稅適用稅目、稅率和應納稅金申請復核表》（見附件一），提請原審定機關復核。原審定機關收到申請復核表后，應及時進行復核，并將復核結(jié)果書面通知基層稅務機關執(zhí)行，同時抄送原計劃下達的部門和建設單位。

　　十七、關于擅自改變計劃文件規(guī)定建設內(nèi)容的建設投資處理問題。

　　對建設單位擅自改變計劃文件規(guī)定建設內(nèi)容的建設投資，由縣級稅務機關確定，可按計劃外固定資產(chǎn)投資項目處理，即：除按其適用稅率征稅外，并可對納稅人處以應納稅額五倍以內(nèi)的罰款，同時將處理情況報原審定稅務機關備案。

　　十八、關于危房拆除重建及其他需要拆除重建項目的原拆除面積扣除問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務局云稅四字[1991]282號文件規(guī)定，危房拆除重建及因城市規(guī)劃、環(huán)保、公安防火及生產(chǎn)力布局調(diào)整需要拆除重建的項目，對原有面積的重建投資方向調(diào)節(jié)稅。為了嚴格征收管理，現(xiàn)對其征管辦法作如下規(guī)定：

　　1.危房拆除重建必須持有縣級其以上城建部門或受城建部門委托進行鑒定的設計部門出具的危房鑒定和計劃部門下達的危房拆除重建批準文件，其他需要拆除重建項目必須持有有權部門發(fā)放的拆遷許可證和拆除重建批準文件。稅務機關要做好拆除重建和危房的審核工作。

　　2.各級計劃管理部門在下達重建項目投資計劃時，應根據(jù)實際需要拆除及重建的面積，分別列明原有和新增的面積、投資，對重建房屋為多種用途的，扣除總的原面積，新面積及投資應按比例分攤于不同的建設內(nèi)容中，各部分年度投資計劃按原先面積、后新增面積的順序安排，送稅務機關據(jù)以核定稅目、稅率和應納稅金。

　　3.拆除重建項目竣工后，基層稅務機關應根據(jù)經(jīng)危房鑒定或批準拆遷的實際拆除面積進行扣除，據(jù)實辦理竣工清算。

　　十九、關于納稅人申請分期繳納稅款的報批手續(xù)問題。

　　個別納稅人按年度計劃投資額一次繳清全年應納稅款確有困難的，須于收到有權機關批準的年度投資計劃文件和其他建設文件三十日內(nèi)，先預繳全年應繳稅款的30％，同時對其余稅款分期繳納的時間和稅額向項目所在地縣級稅務機關提出書面申請，經(jīng)縣級稅務機關核實批準后發(fā)給《稅款分期繳納通知書》（見附件二），納稅人憑繳款書和《稅款分期繳納通知書》辦理投資許可證手續(xù)。

　　二十、關于對購買適用0％稅率商品房的確認問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務局云稅四字（1991）282號文件規(guī)定，城全個人、科研院所、各類學校和地質(zhì)野外工作人員生活基地購買的商品住宅可適用0％的稅率。但在實際征收管理過程中，開發(fā)企業(yè)難以確認購房方是否屬上述范圍的單位和個人。為了嚴格征收管理，凡是科研院所、各類學校和地質(zhì)野外工作人員生活基地經(jīng)批準購買商品住宅的，均應持批準文件到主管稅務機關辦理《購買零稅率商品房證明》（見附件三），其中省級及其以上部門批準購買的商品房，由省局辦理，其他由所在地的地、州、市稅務局辦理。

　　二十一、關于啟用“投資許可證年檢專用章”的問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務局云稅四字（1991）282號文件規(guī)定，投資許可證的年檢工作由項目所在地縣級稅務機關負責辦理。經(jīng)征得省計委同意，省局確定了“投資許可證年檢專用章”式樣（見附件四），由各縣級稅務機關據(jù)此刻制，專項用于投資許可證的年檢工作。

　　二十二、關于基層稅務征收機關辦理投資方向調(diào)節(jié)稅手續(xù)的依據(jù)問題。

　　根據(jù)省計委、省經(jīng)委、省稅務局云稅四字（1991）282號文件規(guī)定，各計劃管理部門下達的固定資產(chǎn)投資計劃，必須標明建設項目各單位工程所適用的投資方向調(diào)節(jié)稅稅目、稅率和應納稅金，并于計劃下達前送有權稅務機關核定其稅目、稅率和應納稅金。在實際操作過程中，由于《稅金審定通知書》需要等待計劃管理部門正式計劃時的抄送件和進行分縣匯總，就形成了投資計劃文件先于《稅金審定通知書》下達的情況。為不影響建設單位及時辦理納稅手續(xù)，組織開工建設，基層稅務征收機關可先依據(jù)經(jīng)有權稅務機關審定過的投資方向調(diào)節(jié)稅的計劃文件辦理納稅手續(xù)，對計劃文件中未標明各單位工程適用稅目、稅率和應納稅金的建設項目以及未經(jīng)有權稅務機關審定投資方向調(diào)節(jié)稅自行下達的計劃，基層稅務征收機關暫不辦理預繳稅款，待收到納稅計劃或《稅金審定通知書》后再行辦理。基層稅務征收機關接到上級稅務機關下達的《稅金審定通知書》后，應對建設項目預繳的稅款進行核對、調(diào)整、同時通知納稅人，并以《稅金審定通知書》核定的稅目、稅率為準進行年度結(jié)算和竣工清算。

　　二十三、關于投資方向調(diào)節(jié)稅納稅檔案資料的建立與管理問題。

　　鑒于投資項目具有建設工期長，且納稅人隨建設項目的開工、竣工而出現(xiàn)和消失，為了保證整個建設項目納稅情況的連續(xù)性、完整性，基層稅務征收機關應按建設項目收集、整理和積累投資方向調(diào)節(jié)稅的納稅資料，在投資項目在建期間連續(xù)使用，待項目竣工清算結(jié)束時，一次歸入該戶納稅資料檔案。納稅資料內(nèi)容主要包括計劃批準文件、納稅登記和納稅申報表、征收臺帳、零稅率憑證、財務和統(tǒng)計報表、竣工結(jié)算以及其他與建設項目有關的資料。