失效日期：1993-12-13 　

　　第一章　總　則

　　第二章　會計機構和會計人員

　　第三章　會計核算的一般原則

　　第四章　投入資本的核算

　　第五章　貨幣資金及往來款項的核算

　　第六章　存貨的核算

　　第七章　長期投資及長期負債的核算

　　第八章　固定資產的核算

　　第九章　無形資產及其他資產的核算

　　第十章　成本和費用的核算

　　第十一章　銷售和利潤的核算

　　第十二章　會計科目和會計報表

　　第十三章　會計憑證和會計帳簿

　　第十四章　查　帳

　　第十五章　會計檔案

　　第十六章　解散與清算

　　第十七章　附　則

　　第一章　總　則

第一條　為了加強中外合資經營企業的會計工作，根據《中華人民共和國中外合資經營企業法》、《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》等有關法律、法規的規定，制定本制度。

　　第二條　本制度適用于在中華人民共和國境內設立的所有中外合資經營企業（以下簡稱合營企業）。

　　第三條　各省、自治區、直轄市財政廳、局和國務院各主管部門，在符合本制度規定的前提下，可以結合本地區、本部門的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。

　　第四條　合營企業應根據本制度和省、自治區、直轄市財政廳、局和國務院主管部門的補充規定，結合企業的具體情況，制定本企業的會計制度，并報企業主管部門和當地財政部門、稅務機關備案。

　　第二章　會計機構和會計人員

第五條　合營企業要設置獨立的會計機構，配備必要的會計人員，辦理企業的財務會計工作。

　　第六條　大中型合營企業要設置總會計師，協助總經理負責領導企業的財務會計工作。必要時，可設置副總會計師。

　　規模較大的合營企業，要設置審計師，負責審查、稽核合營企業及其所屬分支機構的各項財務收支，會計憑證、會計帳簿、會計報表和有關資料。

　　第七條　合營企業的會計機構和會計人員要認真履行職責，正確核算、如實反映和嚴格監督各項經濟業務，維護合營各方的正當權益。

　　第八條　會計人員調動工作或因故離職時，要辦好交接手續，不得中斷會計工作。

　　第三章　會計核算的一般原則

第九條　合營企業的會計核算工作必須遵守中華人民共和國法律、法規的有關規定。

　　第十條　合營企業的會計年度自公歷每年1月1日起至12月31日止。

　　第十一條　合營企業采用借貸復式記帳法。

　　第十二條　合營企業的會計憑證、會計帳簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據實際發生的經濟業務進行登記，做到手續齊備、內容完整、準確及時。

　　第十三條　合營企業的一切自制憑證、帳簿、報表，都必須用中文書寫，也可以同時用合營各方商定的一種外文書寫。

　　第十四條　合營企業原則上采用人民幣為記帳本位幣。經過合營各方商定，也可采用某一種外國貨幣作為記帳本位幣。

　　對于現金、銀行存款、其他貨幣款項以及債權、債務、收益和費用等實際收付的貨幣，如與記帳本位幣不一致時，還應按實際收付的貨幣進行登記。

　　第十五條　合營企業應根據權責發生制的原則記帳。凡是本期已經實現的收益和已經發生的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收益與費用入帳。凡是不屬于本期的收益與費用，即使款項已在本期收付，都不應作為本期的收益與費用處理。

　　第十六條　合營企業收益與費用的計算，應當相互配合。一個時期內的各項收入與其相關聯的成本、費用，都必須在同一時期內登記入帳，不應脫節，不應提前或延后。

　　第十七條　合營企業的各項財產應按實際成本核算，不論市價是否變動，一般不調整帳面價值。

　　第十八條　合營企業應劃清資本的支出與收益的支出的界限。凡是用于增加固定資產和無形資產而發生的各項支出，都是資本的支出。凡是為了取得本期收益而發生的各項支出，都是收益的支出。

　　第十九條　合營企業所采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變。如有改變的，應經董事會同意和報送當地稅務機關備查，并在會計報告中加以說明。

　　第四章　投入資本的核算

第二十條　合營各方應按合同規定的資本總額、出資比例、出資方式，在規定期限內投入資本。合營企業應根據合營各方實際投入的資本進行核算。

　　（1）以現金投資的，應以收到或存入開戶的中國銀行或其他銀行的金額和日期，作為投入資本的記帳依據。

　　合營外方出資的外幣，按繳款當日中華人民共和國外匯管理局（以下簡稱國家外匯管理局）公布的外匯牌價折合為人民幣或套算成約定的外幣。合營中方出資的人民幣，如需折合外幣，按繳款當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合。

　　（2）以建筑物、機器設備、材料物資等實物投資的，應按合同規定以合營各方議定并經檢驗核實的實物清單中所列金額和收到實物的日期，作為記帳的依據。

　　（3）以專有技術、專利權、商標權、版權和其他特許權等無形資產作為投資的，應按協議、合同規定的金額和日期作為記帳的依據。

　　（4）以場地使用權作為投資的，應按協議、合同規定的金額和日期作為記帳的依據。

　　合營企業對各方投入的資本，應于收到后及時記帳。

　　第二十一條　合營各方繳付的出資額，應由中華人民共和國政府批準的注冊會計師驗證，出具驗資報告后，由合營企業據以發給出資證明書。

　　第五章　貨幣資金及往來款項的核算

　　（注解：一九八六年五月二日財政部《關于中外合資經營企業轉存外幣存款不計算匯兌損益的通知》補充規定：

　　根據我部發布的《中外合資經營企業會計制度》關于匯兌損益應以實現數為準的原則，凡以人民幣為記帳本位幣的合資企業，對于同種外幣銀行存款轉存，例如某種外幣銀行活期存款轉為該種外幣的信用證存款或定期存款等，不計算匯兌損益。當發生這類轉存時，仍按轉出帳戶的帳面匯率作為轉入帳戶的記帳匯率，并以相同的折合人民幣金額記帳。待外幣存款實際支付時，再按規定的方法計算匯兌損益。對于以某種外幣為記帳本位幣的合資企業，其人民幣或其他外幣這類轉存業務，比照上述規定處理。）

　　第二十二條　合營企業應在中國境內的中國銀行或者經國家外匯管理局及分局批準的其他銀行開立存款帳戶。一切外匯收入，必須存入銀行的外匯存款帳戶；一切外匯支出，從其外匯存款帳戶中支付。

　　第二十三條　合營企業的現金和銀行存款應設置日記帳逐筆登記。有多種貨幣的，還應按不同的貨幣分別設帳。

　　第二十四條　合營企業的應收帳款、應付帳款和其他應收、應付款，應分別不同貨幣設帳登記。并及時催收、清償，定期與對方核對清楚。對不能收回的應收款項應查明原因，追究責任，確實無法收回的，經嚴格審查，按董事會規定報經批準后，作為壞帳損失。不提“壞帳準備”。

　　第二十五條　合營企業以人民幣為記帳本位幣的，對外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項，除應登記實際收付的外幣金額外，還應按照確定的匯率（根據國家外匯管理局公布的外匯牌價）折合為人民幣記帳。

　　企業的外幣存款、外幣借款和以外幣結算的往來款項增加時，按設帳匯率折合為人民幣記帳；減少時，按帳面匯率折合為人民幣記帳。因匯率不同而發生的折合為人民幣的差額，作為外匯兌換損益（簡稱匯兌損益）處理，列入當期損益。

　　外幣折合為人民幣所采用的記帳匯率，可以采用當日匯率，也可以采用當月一日的匯率等。帳面匯率可以采用先進先出、加權平均等方法進行計算。對以外幣結算的往來款項的減少，也可以按原入帳時匯率作為帳面匯率。不論采用哪種匯率，一經確定，不能任意改變。如需改變，應報經董事會同意，并在會計報告中加以說明。

　　不同貨幣之間的兌換所發生的人民幣差額，也應作為匯兌損益處理。

　　記入帳內的匯兌損益應以實現數為準。記帳匯率變動，有關外幣各帳戶的帳面余額，均不作調整。

　　第二十六條　合營企業以外幣為記帳本位幣的，對人民幣存款、人民幣借款和以人民幣結算的往來款項，除應登記實際收付的人民幣金額外，還應按照企業確定的匯率折合為外幣記帳。對于人民幣折合為外幣所發生的差額，也應比照第二十五條的辦法作為匯兌損益處理。

　　以外幣為記帳本位幣的合營企業，年度終了時，除編制外幣的會計報表外，還應另行編制折合為人民幣的會計報表。但企業的人民幣銀行存款、人民幣銀行借款和以人民幣結算的往來款項，仍應按其原有的人民幣金額計算，與外幣折合為人民幣的部分合并反映。這些項目原有的人民幣金額與外幣折合為人民幣的金額之間的差額，不應作為匯兌損益處理，在資產負債表增列“貨幣換算差額”項目予以反映。

　　第六章　存貨的核算

第二十七條　合營企業的存貨，是指庫存的、加工中的和在途的各種商品、原材料、包裝物、低值易耗品、在產品、自制半成品、產成品等。

　　第二十八條　合營企業的各種存貨應按實際成本記帳。

　　（1）外購原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，包括買價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。進口物資還應包括關稅和工商統一稅等。

　　商業企業和服務企業的外購商品以購入商品的進貨原價作為實際成本記帳。

　　（2）自制的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品、商品的實際成本，包括制造過程中所耗用的原材料、工資和有關費用。

　　（3）委托外單位加工完成的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品的實際成本，包括耗用的原材料或半成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費。

　　商業企業和服務企業委托外單位加工的商品，應以加工前商品的進貨原價加上加工費用和應負擔的工商統一稅，作為加工后商品的進貨原價。

　　第二十九條　合營企業的各種存貨的收發領退，應根據實際數量及時辦理會計手續，并應設置有數量有金額的明細帳，逐項逐筆登記，加強管理。對于各種在途材料、商品要進行明細核算，并隨時檢查到貨情況。對逾期未到的，要督促有關部門采取措施。對已經到達尚未驗收入庫的，要及時辦理驗收入庫手續。

　　第三十條　合營企業發出或領用各種存貨的實際成本或進貨原價，可由企業在先進先出、移動平均、加權平均、分批實際等方法中選用一種進行計算。計算方法一經確定，不能隨意變動。如需變更計算方法，應報經當地稅務機關批準，并在會計報告中加以說明。

　　第三十一條　合營企業的各種原材料、產成品等平時采用計劃成本核算的，月終應將發出的原材料、產成品等的計劃成本調整為實際成本。

　　商業企業和服務企業的商品，平時采用銷價核算的，月終應將售出商品的銷價調整為進貨原價。

　　第三十二條　合營企業的各項存貨應定期進行實地盤點，每年至少盤點一次。發現盤盈、盤虧、毀損、變質等情況，應由有關部門查明原因，寫出書面報告，經嚴格審查，按董事會規定報經批準后及時處理，一般應在年度決算前處理完畢。

　　（1）原材料、在產品、半產品、產成品、商品等的盤虧（減盤盈）及毀損（減殘值），除應由過失人賠償者處，作為當期費用處理。

　　（2）由于自然災害造成的損失，扣除可以收回的殘值和保險賠償款后的凈損失，作為營業外支出處理。

　　第三十三條　合營企業的各項存貨，由于陳舊而需要降價處理的，按董事會規定報經批準處理后發生的凈損失，作為銷售損失。如果在年度決算時尚未處理的，應在年度會計報告中列出這些存貨的帳面實際成本、可變現的凈值和可能發生的損失。

　　第三十四條　合營企業的各項存貨，如果由于市價下跌，可變現的凈值低于帳面實際成本的，應在年度會計報告中列出這些存貨的帳面實際成本、可變現的凈值和可能發生的損失。

　　第七章　長期投資及長期負債的核算

第三十五條　合營企業向其他單位投出的資金，應按投出時支付或確定的金額記帳，在資產負債表上以“長期投資”項目單獨反映。

　　長期投資所發生的收益和損失，應作為企業的營業外收入或營業外支出入帳。

　　第三十六條　合營企業在籌建期間進行基本建設或在開業以后擴大業務經營和進行更新改造，需要增加固定資產而向銀行借入的款項，按實際收到借款的日期和金額設帳，在資產負債表上以“長期借款”項目單獨反映。

　　長期借款的利息支出，在基建期間應計入工程成本，作為固定資產原價的一部分；工程完工交付使用以后，可直接計入當期費用。

　　第八章　固定資產的核算

第三十七條　合營企業應根據中外合資經營企業所得稅法規定的固定資產標準，結合本企業的具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算的依據。

　　第三十八條　合營企業的固定資產分為：房屋及建筑物、機器設備、電子設備、運輸工具（如有火車、輪船，應單設一類）和其他設備五大類。企業可以根據管理需要再進行明細分類。

　　第三十九條　合營企業的固定資產應按原價登記入帳。

　　作為投資的固定資產，以投資時合營各方議定的價格作為原價。

　　購進的固定資產，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。需要安裝的固定資產的原價還應包括安裝費用。國外進口設備的原價，還應包括按規定支付的關稅和工商統一稅等。

　　自制自建的固定資產，以制造或建造過程中所發生的實際支出作為原價。

　　合營企業對固定資產進行技術革新、技術改造所發生的能夠增加固定資產價值的支出，應調增固定資產原價。

　　第四十條　合營企業固定資產的折舊，一般應當采用直線法平均計算。

　　（1）固定資產折舊應根據固定資產的原價和分類折舊率計算。

　　固定資產折舊率根據固定資產的原價、估計殘值和使用年限計算確定。

　　合營企業應根據中外合資經營企業所得稅法規定的固定資產計算折舊的最短年限和估計殘值，具體確定各類固定資產的使用年限和折舊率。

　　（2）合營企業由于特殊原因需要加速折舊和改變折舊計算方法的，應由企業提出申請，報經稅務機關審核批準。

　　（3）合營企業一般應根據月初在用固定資產的帳面原價和月折舊率，按月計算折舊。月份內開始使用的固定資產，當月不計折舊，從下月起計算折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月照計折舊，從下月起停計折舊。

　　（4）合營企業的固定資產折舊足額后，仍可繼續使用的，不再計算折舊。提前報廢的固定資產不補計折舊。

　　提前報廢或轉讓的固定資產的變價凈收入（減除清理費用后的凈額）與固定資產凈值（原價減累計折舊）的差額，作為企業的營業外收入或營業外支出處理。

　　第四十一條　合營企業對固定資產的購入、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會計手續，并應設置固定資產明細帳進行核算，加強固定資產管理。

　　第四十二條　合營企業的固定資產至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應由有關部門查明原因，寫出書面報告，經嚴格審查，按董事會規定報經批準后及時處理。一般應在年度決算前處理完畢。

　　（1）盤盈的固定資產，以重置完全價值作為原價，按新舊程度估計累計折舊入帳，原價減累計折舊后的差額作為營業外收入處理。

　　（2）盤虧的固定資產，應沖減原價和累計折舊，原價減累計折舊后差額作為營業外支出處理。

　　（3）毀損的固定資產，按原價減去累計折舊，并扣除可以收回的殘值和向過失人、保險公司收回的賠償款后的凈損失，作為營業外支出處理。

　　第九章　無形資產及其他資產的核算

第四十三條　合營企業的無形資產及其他資產包括專有技術、專利權、商標權、版權、場地使用權、其他特許權和開辦費等。

　　合營各方以無形資產作為投資的，按協議、合同規定的金額作為原價。購入的無形資產，按實際支付的金額作為原價。從開始使用的年份起按規定的使用期限分月攤銷，沒有規定使用期限的，可分十年攤銷。攤銷期限不得超過合營期限。

　　第四十四條　合營企業在籌辦期間所發生的費用（不包括購建固定資產和無形資產的支出以及基建期內應計入工程成本的利息支出），按照合同規定并經合營各方協商同意，可作為開辦費記帳。在開始生產經營后分期攤銷，每年的攤銷額不得超過20％。

　　第四十五條　合營企業對租入的固定資產進行大修理和改良工程所發生的支出，可在該項支出的受益期內分期攤銷，但攤銷期限不得超過固定資產的租賃期限。

　　第十章　成本和費用的核算

第四十六條　合營企業應健全原始記錄，實行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發領退制度，加強成本、費用的管理和核算。

　　第四十七條　一切與生產經營有關的支出，都應計入合營企業的成本、費用。

　　合營企業在生產經營過程中所耗用的各項材料，應按實際耗用數量和帳面單價正確計算，列入成本、費用。

　　合營企業應根據合同規定和董事會討論決定的工資標準、工資形式、獎勵津貼等制度，以及企業的考勤記錄、工時記錄、產量記錄，計算職工工資，計入成本、費用。按規定支付中方職工勞動保險、福利費用和國家對職工的各項補貼等，也應以工資項目計入成本、費用。

　　合營企業在生產經營過程中所發生的其他各項費用，都應以實際發生數計入成本、費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入本期成本、費用；凡已經支出，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本、費用。

　　第四十八條　合營企業應按規定的成本項目和費用項目，匯集企業在生產經營過程中所發生的各項費用。

　　（1）工業企業的生產成本項目，一般應分為直接材料、直接工資和制造費用。企業還可根據實際需要，增設燃料及動力、外部加工費、專用工具等項目。

　　制造費用是指企業的車間和工廠管理部門為組織和管理生產所發生的各項費用，包括工資、折舊費、修理費、物料消耗、勞動保護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費等。

　　工業企業的銷售費用和管理費用應單獨核算，不計入產品生產成本之內。

　　銷售費用包括商品在銷售過程中所發生的應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、差旅費、傭金、廣告費，以及專設的銷售機構的人員工資和其他經費等。

　　管理費用包括公司經費（人員工資和其他經費）、工會經費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、董事會費、顧問費、交際應酬費、稅金（包括城市房地產稅和車船使用牌照稅等）、開辦費攤銷、職工培訓費、研究發展費、場地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷和其他管理費用等。

　　（2）商業企業在經營過程中發生的費用，包括進貨費用、銷貨費用和管理費用。

　　進貨費用包括商品在進貨過程中所發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和運輸途中的合理損耗，以及入庫前的挑選整理費用等。

　　銷貨費用包括商品在銷售過程中所發生的應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、差旅費、傭金、廣告費，以及銷售部門的人員工資和其他經費等。

　　管理費用包括商品在保管儲存過程中發生的費用，以及企業管理部門的費用，如工資、折舊費、修理費、物料消耗、勞動保護費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、工會經費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、董事會費、顧問費、交際應酬費、稅金、場地使用費、職工培訓費和其他管理費用等。

　　（3）服務企業在經營過程中發生的費用，包括各項營業支出和管理費用。

　　營業支出包括業務經營中所發生的各項支出，可按服務類別分別匯集。

　　管理費用包括管理企業所發生的各項費用。

　　其他企業可以比照上述各項規定辦理。

　　第四十九條　合營企業必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用；必須分清企業內部各個部門之間成本、費用的界限，不得互相混淆。工業企業必須分清在產品成本和產成品成本的界限，分清各種產品成本的界限，不得任意壓低或提高在產品和產成品的成本。

　　第五十條　合營企業應當根據本企業的生產經營特點、產品品種和服務對象，選擇適合于本企業的成本計算方法和費用分配方法。

　　工業企業的成本核算，可在品種法、分步法、分批法、分類法、定額法或標準成本法等計算方法中，選用一種或幾種并用。

　　采用定額成本法或標準成本法計算產品成本的企業，實際成本與定額成本或標準成本之間的差異，一般應根據當月銷售數和月末結存數的比例進行分攤。

　　成本計算方法和成本差異的分攤方法一經確定，不得任意變更，如有變更，應經董事會同意和報送當地稅務機關備查，并在會計報告中加以說明。

　　第五十一條　合營企業應加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，隨時按計劃掌握支出，定期考核計劃執行情況，分析成本、費用的升降原因，采取必要措施，努力降低成本、費用，改善企業經營管理。

　　第十一章　銷售和利潤的核算

第五十二條　合營企業商品、產品和勞務的銷售，應在商品、產品已經發出，勞務已經提供，并已將發票、帳單和運輸機構的提貨單等全部貨運單據提交買方或通過銀行辦妥托收手續后，作為銷售實現。

　　在交款提貨的情況下，如貨款已經收到，發票帳單和提貨單已經交給買方，不論商品、產品是否發出，都應作為銷售實現。

　　第五十三條　合營企業本月實現的銷售收入，應全部記入本月帳內，并相應結轉銷售成本和費用。銷售收入與銷售成本和費用的口徑必須一致，不能只記銷售收入，不記銷售成本和費用，也不能只記銷售成本和費用，不記銷售收入。

　　第五十四條　合營企業本月發生的銷貨退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，都應沖減本月的銷售收入和銷售成本。

　　已經銷售的商品、產品，由于質量較差或其他原因，經買賣雙方協商同意給予銷貨折讓的，其銷貨折讓金額應在本月銷售收入中減除。

　　第五十五條　合營企業應按月計算利潤。農牧、水產養殖等不能按月計算利潤的企業，至少在會計年度末計算一次利潤。

　　第五十六條　合營企業利潤總額的內容：

　　（1）工業企業的利潤總額包括產品銷售利潤、其他業務利潤和營業外收支。

　　產品銷售利潤是指企業銷售產品（包括產成品、自制半成品和工業性勞務）所發生的利潤。

　　其他業務利潤是指企業提供非工業性勞務（如運輸等）和出售多余材料、外購商品所發生的利潤。

　　營業外收入和營業外支出是指產品銷售利潤和其他業務利潤以外的各項非營業損益，包括投資收益、投資損失、處理固定資產收益、處理固定資產損失、罰款收入、罰款支出、捐贈支出、壞帳損失、非常損失等。

　　（2）商業企業的利潤總額包括銷貨利潤、其他業務利潤和營業外收支。

　　銷貨利潤是指銷售商品所發生的利潤。

　　其他業務利潤是指企業經營商品銷售業務以外的其他業務（如附帶經營的修理業務、出租業務等）所發生的利潤。

　　營業外收入和營業外支出是指銷貨利潤和其他業務利潤以外的各項非營業損益，包括投資收益、投資損失、處理固定資產收益、處理固定資產損失、罰款收入、罰款支出、捐贈支出、壞帳損失、非常損失等。

　　（3）服務企業的利潤總額包括業務收入凈額和營業外收支。

　　第五十七條　合營企業的利潤總額減去應繳納的所得稅，再扣除合營企業按規定應提的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金后的差額，即為合營企業可供分配的利潤，如董事會確定分配，應按合營各方出資的比例進行分配。

　　儲備基金可以在企業發生虧損時，用于墊補虧損。職工獎勵及福利基金只能用于支付職工獎金和職工集體福利。企業發展基金可以用于購買固定資產、增加流動資金，擴大企業的生產經營。

　　第五十八條　合營企業以前年度如有虧損，應先從本年利潤中彌補。以前年度的虧損未彌補前，不得分配利潤。

　　合營企業以前年度如有未分配的利潤，可以與本年可供分配的利潤一并進行分配，或抵補本年虧損后進行分配。

　　第五十九條　合營企業應在年度終了時，根據當年實現的利潤或虧損和以前年度未分配的利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會討論決定后據以記帳，列入年度決算。

　　第十二章　會計科目和會計報表

第六十條　合營企業的會計科目和會計報表，由中華人民共和國財政部制定，或由有關主管部門制定，報財政部審核批準。

　　合營企業在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根據企業的具體情況，增加或減少規定的會計科目和會計報表項目。

　　第六十一條　合營企業的會計科目按照經營管理的需要，一般分為資產、負債、資本和損益四大類，也可以將損益類科目分為收益類科目和費用類科目。工業企業還可以增加成本類科目。企業的會計科目，要根據科目的分類，分別編號。

　　第六十二條　合營企業的會計報表，包括：

　　（1）資產負債表；

　　（2）利潤表；

　　（3）財務狀況變動表；

　　（4）有關附表。

　　合營企業為了滿足合營外方總公司合并會計報表的要求，經合營各方同意，可以在會計報表中增加所需的會計資料。

　　第六十三條　有附屬企業的合營企業，在將本身的會計報表與附屬企業的會計報表合并匯編時，應將撥付附屬企業的資金和相互之間的往來款項，與附屬企業報表中的有關項目相互抵銷。

　　第六十四條　合營企業在報送年度會計報表的同時，應報送財務情況說明書，主要說明：

　　（1）企業的生產、經營情況；

　　（2）利潤的實現和分配情況；

　　（3）資金的增減變動和周轉情況；

　　（4）外匯的收支和平衡情況；

　　（5）工商統一稅、所得稅、場地使用費、技術轉讓費的交納和支付情況；

　　（6）各項財產物資的盤盈、盤虧和毀損、報廢情況；

　　（7）其他需要說明的問題。

　　合營企業在報送季報時，如有特殊情況也應加以說明。

　　第六十五條　合營企業的季度和年度會計報表，應分別報送合營各方、當地稅務機關、合營企業主管部門和同級財政部門。年度會計報表還應抄報原審批機構。

　　合營企業的季度會計報表，應于季度終了后二十日內報出；年度會計報表，應于年度終了后四個月內連同注冊會計師的查帳報告一并報出。

　　第六十六條　合營企業的會計報表應由合營企業的總經理、總會計師審核簽章，并加蓋合營企業公章。

　　第十三章　會計憑證和會計帳簿

第六十七條　合營企業每發生一筆經濟業務，應取得或者填寫原始憑證。各種原始憑證必須內容真實、手續完備、數字準確。外來的原始憑證必須有填發單位的簽章。原始憑證應由經辦業務部門的負責人和經辦人員簽證。

　　合營企業要認真審核原始憑證。遇有偽造或涂改憑證、虛報冒領款項等行為，應拒絕辦理，并向有關方面報告。對于內容不全、手續不齊、數字有差錯的憑證，應予退回、補填或更正。原始憑證經審核無誤后，才能據以填寫記帳憑證。

　　第六十八條　合營企業的記帳憑證包括收款憑證、付款憑證和轉帳憑證。各種記帳憑證，必須按照規定的內容填制，經過制單人、指定的審核人員和財會部門負責人簽章后，據以記帳。收付款的記帳憑證還應由出納人員簽章。

　　各種記帳憑證應按照編號順序，連同所附原始憑證，按月裝訂成冊，妥善保管，不得丟失。對于某些有關債權、債務等需要單獨保管的重要憑證，應在該項原始憑證和有關記帳憑證上加注說明。

　　第六十九條　合營企業對外開出的憑證都要依次編號，并應自留副本或存根。誤寫或收回作廢的對外憑證的正本，應與原編號碼的副本一并保存，短缺或不能收回的，應在副本或存根上注明理由。

　　第七十條　合營企業尚未使用的重要空白憑證，如支票簿、現金收據、發貨單據等，都應由財會部門專設登記簿進行登記。領用時，應經過財會部門負責人或指定的人員批準并登記后，由領用人員簽收。

　　第七十一條　合營企業應設置日記帳、總帳和明細帳三種主要帳簿和各種必要的輔助性的備查帳簿。

　　各種帳簿應根據審核無誤的原始憑證、記帳憑證或憑證匯總表等進行登記，做到內容完整、數字準確、摘要清楚、登記及時。

　　合營企業各種帳簿的記錄，不得刮擦、挖補、涂改或用退色藥水消除字跡。發生錯誤時，應根據錯誤性質和具體情況，采用劃線或另行填制記帳憑證等方法予以更正。劃線更正時，應由記帳人員在更正處蓋章。

　　第七十二條　采用電子計算機記帳的合營企業，機器儲存和輸出的會計記錄視同會計帳簿，應妥善保管。凡未打成書面記錄的，其磁帶、磁盤等必須繼續保留，不得洗去。

　　第十四章　查　帳

第七十三條　合營企業應按照中外合資經營企業所得稅法的規定，聘請中華人民共和國政府批準的注冊會計師，對企業的年度會計報表和全年帳目進行審查，并出具查帳報告。

　　第七十四條　合營各方都可對合營企業的帳目進行檢查，所需費用由查帳方自行負擔。檢查發現的問題需要企業處理的，應及時提交企業研究處理。

　　第七十五條　合營企業應對查帳人員提供所需要的憑證、帳簿和有關資料。查帳人員應負責保密。

　　第十五章　會計檔案

第七十六條　合營企業的會計憑證、會計帳簿和會計報表等各種會計檔案，必須在中華人民共和國境內妥善保管，不得丟失損壞。

　　第七十七條　合營企業的年度會計報表，以及與合營各方權益有關的重要會計檔案，如合營協議、合營合同、合營章程、董事會決議、投資估價清單、驗資證明、會計師查帳報告、簽訂的長期經濟合同等，必須永久保存。一般會計憑證、會計帳簿和月份、季度會計報表至少保存十五年。

　　第七十八條　會計檔案保存期滿需要銷毀時，應抄具清單，報經董事會、主管部門和稅務機關同意后，才能銷毀。銷毀會計檔案的清單應永久保存。

　　第十六章　解散與清算

第七十九條　合營企業合同期滿或提前終止合同宣布解散，進行清算時，由清算委員會對企業的財產、物資、債權、債務進行全面清查，編制資產負債表和財產目錄，提出財產作價和計算依據，制訂清算方案，報經董事會討論通過后，處理財產物資，收回債權，繳納應交稅金，清償債務，妥善解決各項遺留問題。

　　第八十條　合營企業辦理解散清算所發生的清算費用和清算委員會成員的酬勞，應從企業現存的財產中優先支付。

　　第八十一條　合營企業在清算過程中所發生的清算收益，除去清算費用和各項清算損失后的清算凈收益，應視同利潤處理。

　　第八十二條　合營企業的剩余財產，除合營企業的協議、合同、章程另有規定者外，應按合營各方的出資比例進行分配。

　　第八十三條　合營企業解散、清算的會計報表，應經中華人民共和國政府批準的注冊會計師進行審查，并出具證明方為有效。

　　第八十四條　合營企業解散后，各項帳冊及文件應交由原中國合營者保存。

　　第十七章　附　則

第八十五條　本制度由中華人民共和國財政部制定。本制度所根據的中華人民共和國法律、法規等有關規定，以后如有改變，應按新的規定辦理；如果本制度需要作相應的變更時，由中華人民共和國財政部修訂。

　　第八十六條　在經濟特區設立的合營企業，如中華人民共和國全國人民代表大會、全國人民代表大會常務委員會和國務院通過的法律、法規另有規定的，從其規定。

　　第八十七條　本制度的解釋權屬中華人民共和國財政部。

　　第八十八條　本制度自一九八五年七月一日起施行。