國務院有關部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，中央企業(yè)集團公司：

　　財政部于1995年2月9日頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》（財會字〔1995〕11號）（以下簡稱《暫行規(guī)定》）。《暫行規(guī)定》的發(fā)布和實施，對于規(guī)范企業(yè)集團編制合并會計報表，客觀真實地反映企業(yè)集團的會計信息，都發(fā)揮了重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，特別是《暫行規(guī)定》頒布執(zhí)行已經(jīng)6年，情況已經(jīng)發(fā)生了很大變化，《暫行規(guī)定》中的有關內(nèi)容已經(jīng)不適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。根據(jù)社會各方面的建議，我們計劃今年修改《暫行規(guī)定》。為了廣泛地聽取社會各界對《暫行規(guī)定》的意見，為修改《暫行規(guī)定》作準備，我們特制定了合并會計報表調(diào)查提綱，現(xiàn)印發(fā)給你們，請你們協(xié)助調(diào)查。

　　一、合并會計報表中需要研究的問題

　（一）《暫行規(guī)定》規(guī)定了納入合并會計報表合并范圍的子公司的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過半數(shù)以上的（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，以及母公司雖然不持有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本但對其具有實質(zhì)控制權(quán)的被投資企業(yè)。

　　問題1：上述納入合并會計報表合并范圍的子公司的條件，是否符合實際情況？在判斷母公司對被投資企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)時，除了《暫行規(guī)定》所給出的情形外，是否應當對所持股權(quán)比例有一定的要求，例如，是否應當規(guī)定當母公司持股達到一定比例以上時（如40％以上），才能將被投資企業(yè)納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題2：合營企業(yè)是否應當納入合并會計報表的合并范圍？如果納入合并范圍，應當采取什么方法合并，是否能夠采用比例合并法？在采用比例合并法時，內(nèi)部交易如何抵銷？如果是三方投資成立一個合營企業(yè)，該合營企業(yè)是否應當納入合并范圍？

　　問題3：對于母公司持股比例超過50％，但母公司認為對其不具有控制權(quán)的被投資企業(yè)，是否應當納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題4：已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營的子公司是否應當納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題5：母公司雖然對其子公司持有50％以上持股比例，但已將其子公司委托給其他企業(yè)經(jīng)營管理，或者由其他企業(yè)承包。這類子公司是否應當將其納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題6：對合并會計報表的合并范圍的確定是否有其他的建議？

　　（二）在實際工作中，企業(yè)往往在年度中間出售或購買子公司的股權(quán)，在編制當年度合并會計報表時，通行的做法是年度中間出售的子公司，其年初數(shù)包括在合并會計報表內(nèi)；年度中間購買的子公司，其年初數(shù)不包括在年初數(shù)內(nèi)。

　　問題1：年度中間出售或購買子公司股權(quán)的，在編制合并會計報表時，其年初數(shù)是否應當調(diào)整？并分別說明其理由。

　　問題2：在編制合并資產(chǎn)負債表時，年度中間購入的子公司，其年初數(shù)如何確定，是以購買日子公司資產(chǎn)負債表中期末數(shù)的數(shù)據(jù)確定，還是以該子公司資產(chǎn)負債表中年初數(shù)的數(shù)據(jù)確定？

　　問題3：在編制合并利潤表時，年度中間購入的子公司，是將其全年的收入、成本、利潤先全部納入合并利潤表，再設置單獨項目減去購入前該子公司實現(xiàn)的利潤的方法予以合并？還是將購入后該子公司實現(xiàn)的收入、成本、利潤納入合并利潤表，購入前該子公司實現(xiàn)的收入、成本、利潤不在合并利潤表上反映？

　　（三）在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限。

　　問題：對于未確認的子公司虧損，在合并會計報表中是單獨設置項目予以反映，還是在“未分配利潤”項目一并反映？

　　（四）在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　問題：上述攤銷的股權(quán)投資差額，在編制合并會計報表時是否應當攤銷？攤銷時應當計入哪個項目（如“管理費用”項目）？

　　（五）在實際工作中，母公司對子公司的持股比例經(jīng)常發(fā)生變化，如增加股份，減少股份等。

　　問題：包括在購買價格中的子公司的盈余公積是否應當調(diào)整？子公司盈余公積彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本對盈余公積調(diào)整的影響應當如何處理？

　　（六）按照會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期檢查各項資產(chǎn)的可收回性，對于資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)賬面價值的差額，計提減值準備。

　　問題：對于計提的各項資產(chǎn)的減值準備，在合并會計報表中如何抵銷？

　　（七）企業(yè)集團內(nèi)部存在多層次交叉控股的情況。

　　問題：在多層交叉持股的情況下，在制訂合并會計報表的編制方法時，應當明確哪些問題？

　　（八）采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，調(diào)整投資的賬面價值。但是，在計算應分享的凈利潤時，應當減去按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤。

　　問題：上述按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，在合并會計報表中應當如何體現(xiàn)？

　　（九）按照會計制度規(guī)定，企業(yè)應當編制現(xiàn)金流量表？

　　問題：合并現(xiàn)金流量表中應當增加哪些有用的信息？會計制度應當對編制合并現(xiàn)金流量表作哪些規(guī)定？

　　（十）在實際工作中遇到的合并會計報表需要解決的其他問題？

　　二、征求意見的范圍征求意見工作應當體現(xiàn)廣泛性和代表性，尤其要注意聽取企業(yè)會計人員、注冊會計師、高等院校會計學者以及企業(yè)集團相關人員的意見，也要注意聽取其他方面的意見。

　　三、意見反饋時間請各地區(qū)、部門將意見以書面形式于2001年3月31日前郵寄、傳真（或發(fā)送電子郵件）給財政部會計司制度二處。聯(lián)系人：孫麗華；電話：010－68512503；傳真：010－68516015；地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號；郵政編碼：100820；電子郵件：y.helen＠263.net