各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　1994年，為使稅制改革順利進(jìn)行，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，對(duì)外商投資企業(yè)由于改征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的，在最長(zhǎng)不超過五年的期限內(nèi)，可以退還多繳納的稅款（以下簡(jiǎn)稱五年返還）。1998年是五年返還的最后一年，現(xiàn)將有關(guān)政策和收尾階段的幾項(xiàng)工作明確如下：

　　一、關(guān)于執(zhí)行五年返還政策的若干問題

　?。ㄒ唬?duì)于各年度稅負(fù)起伏較大的企業(yè)，應(yīng)從1994年1月1日至1998年12月31日，五年統(tǒng)算超稅負(fù)。

　?。ǘ┢髽I(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)取得但未取得增值稅專用發(fā)票或者違反增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定的，對(duì)其所涉及的銷售額不計(jì)算稅負(fù)增加，不予返還。

　?。ㄈ┢髽I(yè)1994年1月1日以后設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，凡屬重新辦理工商登記或變更工商登記的，不予計(jì)算稅負(fù)增加返還。上述擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模主要指企業(yè)實(shí)際投資增加生產(chǎn)設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍或增加產(chǎn)品種類。

　　（四）由于外商投資企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)而被有關(guān)機(jī)關(guān)查處，其違法經(jīng)營(yíng)所涉及的銷售額，一律不得計(jì)算稅負(fù)增加給予返還。

　　（五）對(duì)未按增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納稅款，后經(jīng)查出需補(bǔ)繳稅款的，對(duì)該補(bǔ)繳稅款一律不予計(jì)算超稅負(fù)返還。

　?。?998年底以前，對(duì)于企業(yè)的銷售和進(jìn)項(xiàng)稅款，必須貨、款、票同期實(shí)現(xiàn)，方可參與稅負(fù)增加返還的計(jì)算，三者缺一不予返還。

　　（七）1994年1月1日以后，企業(yè)由其他企業(yè)或個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)的，如果以承包方的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與原企業(yè)沒有實(shí)際聯(lián)系的，承包方不得享受被承包方原來(lái)享受的稅負(fù)增加返還優(yōu)惠。

　?。ò耍?duì)因合并、分立而設(shè)立的新企業(yè)，如屬于1994年1月1日以后設(shè)立的，不享受稅負(fù)增加返還政策；對(duì)合并、分立后的存續(xù)企業(yè)，合并、分立前企業(yè)享受稅負(fù)增加返還的，合并、分立后仍可繼續(xù)享受至期滿為止，但合并、分立后如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，則生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的部分，不得享受稅負(fù)增加返還。

　?。ň牛┕蓹?quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前屬于享受稅負(fù)增加返還的，股權(quán)重組或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后仍可繼續(xù)享受，但重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的，不得享受該項(xiàng)政策。

　　二、關(guān)于返還收尾階段的工作要求

　?。ㄒ唬榉乐跪_取稅負(fù)增加返還，1998年辦理稅負(fù)增加返還收尾工作時(shí)，應(yīng)先對(duì)企業(yè)實(shí)施檢查后再予退稅。檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：

　　1.對(duì)于1998年度首次辦理超稅負(fù)返還的企業(yè)，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的書面申請(qǐng)報(bào)告中應(yīng)說(shuō)明稅負(fù)增高的原因，由負(fù)責(zé)其稅收征管的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，辦理超稅負(fù)返還報(bào)批手續(xù)。

　　2.對(duì)1998年4季度銷售額比以往同期異常增加的部分，應(yīng)于檢查核實(shí)后，再予辦理退稅。

　　3.期初庫(kù)存已征稅款抵扣日期截止到1998年底，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣。

　　4.對(duì)于企業(yè)1998年度購(gòu)進(jìn)貨物、支付費(fèi)用，應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票或者滯后跨年度取得增值稅專用發(fā)票，而造成進(jìn)項(xiàng)稅額減少，稅負(fù)增加的；或未按增值稅條例和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定人為使銷售提前實(shí)現(xiàn)，增加稅負(fù)的；或利用關(guān)聯(lián)企業(yè)人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)的，不得辦理稅負(fù)增加返還，并按征管法有關(guān)規(guī)定處理。

　　（二）稅負(fù)增加返還工作在本年度內(nèi)難以完成的，返還的報(bào)批時(shí)間可以延長(zhǎng)至1999年6月底。

　　（三）1998年度稅負(fù)增加返還結(jié)束后，各級(jí)征管機(jī)關(guān)仍應(yīng)注意企業(yè)諸如非正常銷貨退回、稅負(fù)明顯下降、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)量不正常減少等異常情況，做好跟蹤管理。各級(jí)審批機(jī)關(guān)應(yīng)在1999年6月底前開展專項(xiàng)執(zhí)法檢查工作。

　?。ㄋ模┪迥攴颠€收尾工作結(jié)束后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真做好五年返還情況總結(jié)，統(tǒng)計(jì)五年返還稅款總額，并于1999年9月底以前報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。

　?。ㄎ澹┪迥攴颠€是一項(xiàng)過渡性的優(yōu)惠政策，到期后將不再延長(zhǎng)。當(dāng)前，各地要及時(shí)做好政策到期的準(zhǔn)備工作，積極宣傳解釋，同時(shí)要掌握外商投資企業(yè)對(duì)返還到期的反應(yīng)。對(duì)遇到的問題要及時(shí)反饋給總局，以便研究制定相應(yīng)政策。

　　國(guó)家稅務(wù)總局
一九九八年六月八日